Главная Сочинения Рефераты Краткое содержание ЕГЭ Русский язык и культура речи Курсовые работы Контрольные работы Рецензии Дипломные работы Карта
загрузка...
Главная arrow Рефераты arrow Экономика arrow Бугхалтерия. Учет расходов по загранкомандировкам

Бугхалтерия. Учет расходов по загранкомандировкам

Бугхалтерия. Учет расходов по загранкомандировкам
1. Учет расходов по загранкомандировкам 3
2. Задача 1 16
3. Задача 2 17
Список использованной литературы 19
1. Учет расходов по загранкомандировкам
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Трудовой кодекс РФ не ограничивает срок командировки работника.
Как видно из приведенной нормы, в нем говорится о поездке работника «на определенный срок».
Ограничения срока командировки (не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути) в настоящее время установлены только в отношении служебных командировок по России.
Таким образом, максимальные сроки для служебных командировок за границу нормативными правовыми актами не установлены. Это означает, что минимальный и максимальный сроки загранкомандировки определяются приказом руководителя организации. При установлении срока командировки работодатель должен учитывать экономическую и организационную обоснованность длительности загранкомандировок .
В соответствии со ст. ст. 8 и 9 ТК РФ максимальные сроки командировок, в том числе за рубеж, могут быть установлены трудовым договором, соглашением, коллективным договором, локальными актами организации (приказом, распоряжением).
Характерно, что применительно к загранкомандировкам во многих нормативных документах встречается понятие "краткосрочные командировки", однако расшифровки этого понятия нет ни в одном из действующих документов. В связи с этим у бухгалтеров на практике возникает вопрос, какова длительность краткосрочных командировок:
- не более 40 дней, как это установлено для служебных командировок на территории России;
- до 60 дней - с этим сроком связаны особенности выплаты суточных при командировках за границу;
- или какой-либо другой срок.
Учитывая налоговые последствия для командируемого лица и потенциальную возможность потери статуса налогового резидента РФ (в части применения ставки 30% вместо 13% в отношении всех доходов, получаемых физическим лицом), к краткосрочным загранкомандировкам относятся командировки, длительность которых составляет менее 183 дней в календарном году .
Это связано с тем, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации только в том случае, когда они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. При этом гражданство физического лица не имеет значения. Следовательно, физические лица, направленные в зарубежную командировку на срок менее 183 дней в календарном году, признаются налоговыми резидентами РФ.
Напомним, что на налогового резидента РФ распространяются все обязанности налогоплательщиков (п. 2 ст. 11 и ст. 207 НК РФ), но он также приобретает и все права налогопла тельщиков - физических лиц, в том числе право на стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ).
В загранкомандировку можно направить только работника организации. Это обусловлено нормами Трудового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст. 20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Под трудовыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных законодательством, трудовым и коллективным договорами, соглашениями (ст. 15 ТК РФ). Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. ст. 16, 56 ТК РФ).
Исходя из этого, возможность совершения служебных загранкомандировок за счет организации-работодателя предусмотрена только для подотчетного лица, то есть работника, связанного с организацией взаимоотношениями по трудовому договору, регламентируемому Трудовым кодексом. Соответственно, физическое лицо, не состоящее в штате организации, не может быть направлено в служебную загранкомандировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.
Если физическое лицо, не состоящее в штате организации, выполняет для этой организации какие-либо работы (оказывает услуги), в том числе связанные с поездкой за границу, то между ним и организацией должен быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение таких работ (оказание услуг) .
Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются Гражданским кодексом, согласно которому затраты на поездки (в том числе за рубеж), связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора.
Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком. При этом суммы компенсации расходов, связанных с поездкой за границу, нельзя рассматривать в качестве командировочных расходов.
Работник, направляемый в служебную загранкомандировку по основному месту работы, должен уведомить работодателя, с которым заключен трудовой договор на условиях совместительства. Такая обязанность вытекает из принципа добросовестности исполнения трудовых обязанностей (ст. 21 ТК РФ).
При направлении работника в командировку за рубеж необходимо оформить такой же пакет первичных учетных документов, как и при командировках по России, за исключением командировочного удостоверения .
При загранкомандировках командировочное удостоверение необходимо оформлять только при командировках в страны СНГ, так как в этом случае при пересечении границы Российской Федерации не проставляется отметка в загранпаспорте. В таком командировочном удостоверении (форма №Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1) должны быть сделаны соответствующие отметки о времени пребывания работника в пунктах командировки.
При поездках в страны дальнего зарубежья и государства Балтии (в отличие от стран СНГ) оформление командировочного удостоверения необязательно, для подтверждения времени пребывания работника в командировке достаточно приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.
В любом случае при направлении работника в заграничную командировку должны быть оформлены следующие документы:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и форме № Т-9а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1;
- авансовый отчет по форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 55.
Работник обязан составить авансовый отчет и сдать его в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней после возвращения из загранкомандировки.
Это общий порядок представления авансовых отчетов в бухгалтерию по возвращении из командировки, установленный п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного, действующий в настоящее время. Поскольку в данном документе не уточняется, относится ли трехдневный срок к командировкам в пределах России или за ее пределы, то получается, что этот срок распространяется на все командировки.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы - авиа- и/или железнодорожные билеты, счета иностранных отелей, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы и т.д.
Оправдательные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык.
В случае направления сотрудника в служебную командировку за границу работодатель обязан возместить ему понесенные расходы, так же как и при подобной поездке первого для выполнения задания в пределах нашей страны .
Это оплата проезда, найма жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные с разрешения руководства.
Порядок и размеры возмещения перечисленных зарубежных затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Отправить работника в командировку можно для выполнения различных заданий.
Например, для решения вопросов по изготовлению и продаже товаров или по приобретению основных средств или материально-производственных запасов. А также для посещения сотрудником образовательного семинара.
В первом случае командировочные затраты признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Во втором - увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ) или включаются в цену приобретенных товаров или материалов, если они учитываются в составе материальных затрат (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В налоговом учете отражаются затраты по командировкам, которые обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). По непроизводственным командировкам затраты для целей налогообложения не учитываются. Однако данные поездки следует отличать от тех, которые не дали конкретного результата. Последние носят производственный характер независимо от достигнутой цели. Если расходы на командировки были направлены на получение прибыли (данные обстоятельства документально зафиксированы, например, в задании или приказе на данную поездку), то их можно признать экономически обоснованными и оправданными .
То, что поездка для выполнения служебного поручения носит производственный характер, может следовать из следующих документов:
- приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по формам №Т-9 и Т-9а;
- командировочного удостоверения по форме № Т-10. Фактическое время пребывания в месте назначения определяется по отметкам в этом удостоверении о днях прибытия и выбытия в (из) него;
- служебного задания и отчета о его выполнении по форме № Т-10а.
Итак, в состав авансового отчета в общем случае войдут: приказ о направлении в командировку; служебное задание; копия загранпаспорта с отметкой о пересечении границы; чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
Кроме того, к нему сотрудник должен приложить отчет о выполненном задании в другой стране.
Его форма № Т-10а аналогична той, что используется при данных служебных поездках по территории РФ. Отчет может быть и в виде очень подробного отдельного документа.
Отметки в загранпаспорте с датами пересечения границ каждого иностранного государства служат основанием для выплаты суточных работнику.
Если они отсутствуют, то данные выплаты можно рассчитать на основании документов, которые подтверждают время нахождения командированного в той или иной стране. Это приказ руководителя организации о командировании сотрудника, билеты, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице.
Работодатель самостоятельно устанавливает размер возмещения затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, и фиксирует порядок и основания их выплат во внутренних документах организации: положениях, инструкциях. А также в трудовых договорах, заключаемых с сотрудником (ст. 168 ТК РФ) .
Однако для расчета налога на прибыль данные затраты включаются в расходы в ограниченном размере. То есть их следует определять по величине, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется, со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ. Норма, установленная при командировках в пределах России, применяется при расчете суточных со дня пересечения границы при въезде в РФ.
Если работник при этом находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую данные затраты выплачивают по значению, установленному для выплаты в стране, в которую он направляется.
При этом момент выбытия из одного государства в другое следует определять по отметке в загранпаспорте работника.
Днем пересечения границы РФ, если подтвердить документально эту дату не представляется возможным, следует считать: при выезде - момент отъезда работника из пункта отправления в России, а при въезде в нашу страну - день его выезда из пункта командировки.
Кроме выплат на проживание вне места постоянного жительства сотрудника в расходах на командировки, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, перечислены также следующие затраты:
- на проезд, жилье;
- на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- на оформление и выдачу виз, паспортов и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, плата за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и т. д .
Перечисленные выше затраты учитываются при расчете налога на прибыль без ограничений.
При этом, как уже было сказано, необходимо иметь документы и факты, подтверждающие их экономическую оправданность.
При соблюдении данных условий даже платежи по договорам с другими фирмами на оказание услуг по организации командировок могут быть учтены при определении базы по «прибыльному» налогу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При рассмотрении вышеперечисленных затрат в качестве объекта обложения НДФЛ следует обратить внимание на то, что в базу по НДФЛ не войдут фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
- на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные платежи, на доставку в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также затраты, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом если работник не представил документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, то данные суммы освобождаются от налогообложения в ограниченном размере. То есть не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке .
Согласно Приказу Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте .
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) .
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Организации необязательно выдавать при загранкомандировках аванс в иностранной валюте. Она может выплатить сотруднику рубли. А работник купит иностранную валюту в обменном пункте.
В бухгалтерском и налоговом учете все расчеты по загранко¬мандировке фирма переводит в рубли. При этом командировочные расходы отражаются по курсу Центробанка России на дату утверждения авансового отчета.
Дебет 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - выдана валюта командированному работнику под отчет.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - учтены командировочные расходы;
Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» - остаток средств возвращен в кассу организации .
Если у организации есть валютный счет, то она может купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк.
При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату покупки и выдачи денег.
А командировочные расходы отражаются по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Кроме того, и в бухгалтерском, и в налоговом учете иностранная валюта пересчитывается на конец месяца.
Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Расчеты в пути» - зачислена валюта на счет организации;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 «Расчеты в пути - удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 57 «Расчеты в пути» - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;
Дебет 50 «Касса» субсчет «Валютная касса» Кредит 52 «Валютные счета» - оприходована наличная валюта в кассе;
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» субсчет «Валютная касса» - выдана валюта командированному работнику под отчет.
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»- учтена положительная курсовая разница.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - учтены командировочные расходы;
Дебет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - учтена отрицательная курсовая разница .
2. Задача 1
Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 290 000 руб., в размере 10 000 $ на оплату импортного контракта и выплаты командировочных расходов. Валюта была приобретена банком по курсу 29 руб. / $. Официальный курс ЦБ РФ на день покупки валюты составил 28 руб. 93 коп. / $. Следует отразить операции по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
Отразим операции по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета с помощью таблицы 1.
Таблица 1
Журнал учета хозяйственных операций
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Направлены денежные средства на покупку иностранной валюты 290 000 76 51
2 Зачислена на расчетный счет организации приобретенная валюта (10 000 $ x 29 руб.) 290 000 52 76
3 Отражен курсовая разница от покупки валюты по курсу большему чем курс ЦБ (10 000) х (29 - 28,93) 700 91.2 76
3. Задача 2
Организация, изготавливающая бумажную продукцию, заключила договор в сумме 700 000 $ с иностранной фирмой на поставку сырья для выпускаемой им продукции. Организация находится в Москве. Контракт подписан на условиях CIP - Москва, право собственности переходит к покупателю в Москве. Согласно условию CIP, покупатель оплачивает импортные ввозные пошлины и таможенные сборы самостоятельно при ввозе закупаемой продукции на территорию РФ. Таможенная пошлина на ввозимое сырье 20%, импортный таможенный НДС 18%.
Отразить в бухгалтерском учете приобретение импортного сырья, порядок уплаты таможенных пошлин и процедур, если:
- курс ЦБ на день оплаты контракта поставщику - 29 руб. / $;
- курс ЦБ на дату таможенного оформления - 29 руб. 40 коп. / $;
- курс ЦБ на дату перехода права собственности - 29 руб. 50 коп. / $;
- сырье не облагается акцизами.
Решение:
Отразим в бухгалтерском учете приобретение импортного сырья, порядок уплаты таможенных пошлин и процедур с помощью таблицы 2.
Таблица 2
Журнал учета хозяйственных операций
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1 Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты (29 руб. х 700 000) 20 300 000 76 51
2 Зачислена на расчетный счет организации приобретенная валюта 20 300 000 52 76
3 Оплачено иностранной фирме за приобретаемое сырье 20 300 000 60 52

Продолжение таблицы 2
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
3 Отражена стоимость таможенного оформления сырья (700 000 х 20%) х 29,40 руб. 4116000 10.1 76
4 Оплачена таможенная пошлина 4116000 76 51
5 Отражен импортный таможенный НДС
(700 000 х 18%) х 29,40 руб. 3704400 19 68
6 Уплачен НДС 3704400 68 51
7 Отражена стоимость сырья на момент перехода права собственности
(700 000 х 29,5 ) 20 650 000 41 60
8 Списана курсовая разница по расчетам с поставщиком 350 000 60 91/1
Список использованной литературы
1. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)» // Российская газета, №25, от 07.02.2007 г.
2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, №47, 2000.
3. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешне¬экономической деятельности: учебное пособие / В.П. Астахов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 654 с.
4. Бабченко, Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности: учебник / Т.Н. Бабченко. - М.: Конус, 2009. - 341 с.
5. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / А.П. Бархатов, И.В. Князева. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 287 с.
6. Валютное регулирование и валютный контроль: Сборник документов / Сост.: В.В. Чистюхин, Е.В. Шакина. М.: Налоги и право, 2010. - 222 с.
7. Васильев, Д. Особенности учета «импортных» платежей / Д. Васильев // Практическая бухгалтерия. 2010. - № 10. - с.12-15.
8. Гарнов И.Ю. Учет валютных операций / И.Ю. Гарнов // Бюджетный учет. - 2010. - № 2. - с.34
9. Гукаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение импортных товаров./ В.Б. Гуккаев // Консультант бухгалтера. - 2009. - № 11. - с.6-9

 
« Пред.   След. »
Понравилось? тогда жми кнопку!

Заказать работу

Заказать работу

Кто на сайте?

Сейчас на сайте находятся:
6 гостей
загрузка...
Проверить тИЦ и PR