Налоги. Теория
ВВЕДЕНИЕ 3
РАСХОДЫ ПО ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ 4
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 15
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 16
ВВЕДЕНИЕ
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией.
Среди многообразия хозяйственных операций в торговом предприятии учет расходов является наиболее трудоемким.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом некоторых особенностей.
Правильно организованный учет расходов позволяет своевременно и правильно осуществлять расчет налогов, необходимых для уплаты в бюджет.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы.
Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.
РАСХОДЫ ПО ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Деятельность хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгал¬терского учета которых должно предшествовать четкое определе¬ние их понятий и классификации.
Расходами организации согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.
Под расходами в целях налогообложения понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Не признается расхода ми организации выбытие активов, связанное с:
 приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершённого строительства);
 вложениями в уставный капитал других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
 перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;
 расходами на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
 предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг);
 погашением кредита, займа;
 договорами комиссии, агентскими и аналогичными договорами [5].
Расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете при наличии следующих условий:
 расход производится в соответствии с конкретным договором, тре¬бованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело¬вого оборота;
 сумма расходов может быть определена;
 имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. ког¬да организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов) [5].
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность, не являющаяся расходом организации, за исключением случаев, связанных с признанием вышеуказанной задолженности бесперспективной для взыскания в связи с просрочкой исковой давности или других причин.
Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.
В состав издержек обращения включаются расходы организаций торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, формируемые в соответствии с гл. 25 НК РФ в течение отчетного периода.
В сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
При определении прибыли учитываются только те расходы, которые были связаны с коммерческой деятельностью организации, и не учитываются расходы, связанные с иными видами деятельности.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
 расходы по обычным видам деятельности;
 прочие расходы [5].
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Все расходы торговых организаций делятся на прямые и косвенные.
К прямым расходам относят:
 стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
 транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (если такие расходы не включены в цену товаров).
Остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относят к реализованным товарам.
Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Порядок определения расходов по торговым операциям определен статьей 320 главой 25 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом определенных особенностей.
Под расходами на реализацию понимаются издержки обращения.
В специальной литературе понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты - в качестве синонима издержек.
Издержки - израс¬ходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме из¬держек производства и издержек обращения.
Издержки производ¬ства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Издержки обращения - расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей [4, с.128].
В течение текущего месяца издержки обращения торговой организации формируются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
При этом в сумму издержек обращения включаются:
 расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров;
 складские расходы;
 иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.
При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации.
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость покупных товаров формируется по-разному с учетом определенных особенностей.
Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в фактическую себестоимость товаров, а по правилам налогового учета - нет.
Расходы при покупке товаров учитываются следующим образом (табл. 1).
Таблица 1
Учет расходов при покупке товаров
Вид расходов Учет расходов
в бухгалтерском учете в налоговом учете
1 2 3
Суммы, уплаченные продавцу товаров за исключением НДС Включают в их фактическую себестоимость
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров Включают в их фактическую себестоимость
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги связанные с покупкой товаров Включают в их фактическую себестоимость п. 6 ПБУ 5/01 Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Продолжение табл. 1
1 2 3
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров Включают в их фактическую себестоимость п. 6 ПБУ 5/01 Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы на транспортировку товаров до склада Включают в их фактическую себестоимость п. 6 ПБУ 5/01 Если такие затраты включены в цену товаров, то на них увеличивают фактическую себестоимость ценностей. Если такие затраты оплачивают отдельно то их учитывают в составе прочих расходов (ст. 320 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров, начисленные до их оприходования на балансе фирмы Включают в их фактическую себестоимость п. 6 ПБУ 5/01 Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования товаров Включают в их фактическую себестоимость п. 6 ПБУ 5/01
Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования товаров Учитываются в составе прочих расходов
Таким образом, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость товаров включаются только три статьи, это:
 суммы, уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который принимают к вычету);
 невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров;
 расходы на транспортировку товаров до склада, если они включены в цену товаров.
Все остальные расходы учитываются в составе прочих и внереализационных.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
12) расходы по операциям с тарой;
13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;
15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.
Также к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке.
Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода признания расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
Методы различаются с учетом принятой условной терминологии моментом учета расходов.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения расходов с фактическим прекращением встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения, которые связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщику следует также учитывать, что при кассовом методе расходы, связанные с реализацией, учитываются только в части реализованных товаров, имущественных прав.
Таким образом, расходы, связанные с производством и прода¬жами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расхо¬ды на приобретение сырья, материалов, товаров и иных матери¬ально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, явля¬ясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Под расходами в целях налогообложения понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете при наличии следующих условий:
 расход производится в соответствии с конкретным договором, тре¬бованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело¬вого оборота;
 сумма расходов может быть определена;
 имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. ког¬да организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.
В состав издержек обращения включаются расходы организаций торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, формируемые в соответствии с гл. 25 НК РФ в течение отчетного периода.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
 расходы по обычным видам деятельности;
 прочие расходы.
Все расходы торговых организаций делятся на прямые и косвенные.
Порядок определения расходов по торговым операциям определен статьей 320 главой 25 Налогового кодекса РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998г. №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ (изм. и доп. от 29.11.2010г.).
2. Жидков, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Жидков. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.
3. Колчин, С.П. Налогообложение: учебник / С.П. Колчин. - М.: ИПБ-БИНФА, 2009. - 114 с.
4. Милюков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Милюков. - М.: Инфра-М, 2009. - 509 с.
5. Пархачева, М.А. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / М.А. Пархачева. - М.: Статус-Кво97», 2009. - 412 с.
6. Черника, Д.Г. Налоги: учебник / Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 362 с.
7. Селезнева, Н.Н. Налоги и налоговая система России: учебник / Н.Н. Селезнева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 444 с.