Аудиторские доказательства |
|
Введение3 1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 4 2. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 6 3. СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 8 4. ЗАДАЧА 15 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 16 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 17 ВВЕДЕНИЕ Для успешной работы организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего контроля. Аудиторская деятельность основывается на Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ [1]. Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Аудит направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности данных о наличии и движении имущества, установлении правильности оформления операций по движению имущества в соответствии с действующими нормативными актами РФ. В ходе аудиторской проверки учета имущества ставятся следующие задачи: раскрыть сущность и виды аудиторских доказательств; проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению имущества организации; проверить правильность и своевременность составления документов по движению имущества и обязательств; проверить правильность отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности организации. Начиная проверку, аудитор ознакамливается с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволяет выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля. 1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора [5, с.85]. Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ. Отнести к аудиторским доказательствам можно: первичные документы; бухгалтерские записи; полученная из других источников информация [4, с.248]. Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств. Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказа тельств с конкретными утверждениями и их достоверность. Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств: источник, достоверность информации; существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности; характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля; аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности; опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок [6, с.56]. Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур: тестирование средств внутреннего контроля; проверка по существу. При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование - обязательство или актив существуют на определенную дату; раскрытие и представление - статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности; возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту; точное измерение - доход или расход относится к соответствующему периоду, а событие или операция учитываются по соответствующей сумме; полнота - не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств; стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости [5, с.92]. При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. Таким образом, аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа. 2. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» [2]. Виды аудиторских доказательств: 1) Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными: внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде; смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. 2) Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными: прямые доказательства непосредственно подтверждают истинность (правильность) сделанного предложения; обратные доказательства подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предложения. 3) Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными. 4) Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания [7, с.115]. Таким образом, количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 3. СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического анализа с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность [3, с.112]. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры. Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур: пересчет документов клиента; экспертная проверка; инспектирование; инвентаризация; проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций; подтверждение; наблюдение; прослеживание; проверка документов; составление альтернативного баланса; устный опрос; сканирование; аналитические процедуры [6, с.67]. Все аудиторские процедуры разрабатываются по следующей схеме: наименование процедуры; цели проведения процедуры; перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры; перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры; справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована при проведении процедуры; описание техники выполнения процедуры; описание формы представления результатов проведенной процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.) [2]. Пересчет документов клиента (арифметическая проверка) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий. Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать стандарту аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов - достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них. Документальные аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования: созданные третьими лицами и находящиеся у них; созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица; созданные аудируемым лицом и находящиеся у него [1]. Инвентаризация - проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура позволяет получить точную информацию о наличии и ориентировочных стоимости и состоянии имущества экономического субъекта. Данные наличия хозяйственных средств заносятся в инвентаризационные описи и сличительные ведомости. С целью установления недостач или излишков сводятся с данными бухгалтерского учета. Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы: частота инвентаризаций имущества и финансовых обязательств; по ранее проводившейся инвентаризации проверить бухгалтерскую документацию; ознакомиться с количеством товарно-материальных ценностей; выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности; проанализировать систему внутреннего контроля и систему учета товарно-материальных ценностей. Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан: для проверки надежности средств контроля принять участие в контрольных измерениях (пересчет, взвешивание); изучить имеются ли устаревшие товарно-материальные ценности; выяснить, имеются ли товарные запасы третьих лиц, и учитываются ли они в забалансовых счетах бухгалтерского учета и в складском учете; выяснить реальность дебиторской и кредиторской задолженности [3, с.116]. Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией. Полученная информация при проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций. Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах. Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной. Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины. Наблюдение - полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля. Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой). Прослеживание - аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента. Проверка документов - аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат. Составление альтернативного баланса - расширенный пересчет документов. Данная процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата. По результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный балансы. Работа трудоемкая, но она позволяет проверить ведение учета в целом. Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых. Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки. Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов. Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатраты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования. Процесс реализации аналитических процедур: определение цели процедуры; выбор вида и метода; выполнение процедуры; анализ результатов [5, с.98]. Типичные виды аналитических процедур: сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий; сравнение фактических показателей с плановыми - применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями; сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов - аудитор на их основ делает вывод о жизнеспособности клиента; сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора; сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором. Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от: существенности анализируемых статей отчетности; результатов других процедур, направленных на эти же цели; величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур; применение небухгалтерских данных. Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки: на этапе планирования аудита содействуют пониманию деятельности клиента аудита, более точному определению аудиторского риска; на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности; в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур [6, с.95]. 4. ЗАДАЧА Аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля экономического субъекта установил следующее: а) кассир сдает кассовый отчет в бухгалтерию для проверки один раз в три дня, объясняя это большой загруженностью, так как кассовые операции носят массовый характер; б) при отпуске сырья в производство кладовщик оформлял отдельные первичные документы в конце рабочего дня, мотивируя это тем, что в момент отпуска сырья он не всегда успевает оформить документы. Какие выводы должен сделать аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля? РЕШЕНИЕ: Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» устанавливает, что особое внимание аудитор должен уделять тем аспектам системы внутреннего контроля, которые влияют на утверждения, положенные в основу финансовой отчетности. Перечисленные факты имеют непосредственное отношение к утверждениям подготовки финансовой отчетности в части достоверности статей баланса «Денежные средства» и «Материальные запасы». Следовательно, аудитор признает систему внутреннего контроля клиента неэффективной и в соответствии с этим ему следует провести предварительную оценку риска системы контроля на уровне утверждений по каждому сальдо счета, и данный риск должен быть оценен как высокий. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Контроль - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Под внутренним контролем понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая: организуется организацией; регламентируется внутренними документами; действует в интересах руководства организации и собственников. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности необходим для подтверждения достоверности данных, содержащихся в отчетности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета, осуществляет аудит, на основании письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. (изм. и доп. от 21.11.2011г.) // СПС «Консультант плюс». 2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (изм. и доп. от 22.12.2011г.) // СПС «Консультант плюс». 3. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 210 с. 4. Ковалева О.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2010. - 532 с. 5. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Магистр, 2010. - 287 с. 6. Подольский В.И. Аудит: Учебник. - М.: «Академия», 2010. - 288 с. 7. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: учебное пособие для вузов. - М.: Финстатинформ, 2011. - 255с.
|
| « Пред. | След. » |
|---|
