N постоянные затраты
Порог рентабельности имеет свои конкретные значения.
Происходит сопоставление постоянных затрат и объема выручки.
Пример: Постоянные затраты - 450 дол.
Объем продаж - 1000 дол.
Порог рентабельности - 450/1000=0,45.- Точка безубыточности - характе-ризует достижения с точки зрения объемных показателей. D Объем продаж
Х Затраты
II Совокупные затраты

С
N
Переменные затраты


У
А Постоянные затраты
У Объем производства Давая оценку эффективности затрат на производство не следует ограничиваться оценкой влияния внутренних факторов на предприятии.
Факторы производства и обусловленные ими затраты должны использо-ваться предприятием с соблюдением определенной пропорциональности ме-жду переменными и постоянными издержками.
Нельзя произвольно увеличивать объем переменных затрат, так как всту-пает в силу закон убывающей отдачи. Непрерывное увеличение одного переме-ненного фактора в сочетании с неизменным количеством других ресурсов ведет к снижению роста его отдачи, а затем к его падению.
Прирост издержек, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции (то есть отношение прироста переменных издержек к вызванному им приросту продукции), называется предельными издержками. Издержки должны быть ориентированы на финансовый результат. Эффективность масштаба будет положительной, если увеличение размеров предприятия приведет к снижению средних издержек и наоборот.
Экономия обеспечивается, если с увеличением количества размеров предприятия повышается возможность использования специализации и управ-ления.
Если увеличение объемов производства обеспечивает экономию, то появ-ляется больше возможностей для диверсификации деятельности за счет организации поточных производств, создания побочных производств, являющихся губительными.
Минусы расширения производства - снижение эффективности взаимодей-ствия между отдельными подразделениями:
- затрудненность контроля над реализацией решений руководства
- возникновение локальных интересов в подразделениях предприятия, кото-рые
могут противоречить интересам всего предприятия
- увеличение издержек на передачу и обработку информации для принятия
решений.
1.3. Контроль и управление затратамиСистема управленческих решений - система, в основе которой лежат стратегические задачи предприятия.
Управленческие решения - процесс формирования затрат.
Выбор определенных параметров, существование которых позволят обес-печить повышение эффективности отдельных решений, - учет влияния отдель-ных факторов:
* изменение объемов производства
* изменение структуры выпуска продукции
* повышение технического и технологического уровня производства на
основе достижений НТП.
* повышение качества и конкурентоспособности
* совершенствование управления
* экологические факторы
* общеэкономические факторы.
В процессе анализа выявляются причины перерасходов, потерь, нерацио-нальных расходов, нерациональные хозяйственные связи. Должен быть анализ информации о достижениях конкурентов. Существует определенный алгоритм определения воздействия факторов на эффективность производства:
1. определяются затраты базисного периода в расчете на единицу выпу-щенной продукции (по всему предприятию или по отдельным изделиям);
2. исходя из полученных данных, вычитывается товарная прибыль по себе- стоимости базисного года;
3. выявление воздействия отдельных факторов на уровень затрат в предстоя-щем периоде.
Эт = (Зт - Зт*Рз/Рв)*Т
Эт - экономия затрат живого труда, Эт за счет повышения ПТ, Зт - затраты (пост. ЗП) и начисление на одно изделие базисного периода.
Рз - среднегодовая зарплата одного работника в плановом периоде к базисному (в %).
Рв - увеличение выработки на одного работающего в плановом периоде
Т - выпуск товарной продукции в плановом периоде в натуральном выраже-нии.
Эа = (За - За*Ра / Рф)*Т
Влияние фондоотдачи на уровень затрат.
Эа - сумма экономии за счет повышения фондоотдачи, За - амортизация в се-бестоимости единицы продукции
Ра - соотношение начисленной амортизации планового и базисного периода
Рф - соотношение фондоотдачи планового и базисного периода . Влияние норм расходов сырья и материалов:Эм = ( Зм - (Зм*Нр) / 100 % )*Т
Эм - экомия за счет снижения норм расхода.
Зм - затраты в базисном периоде на единицу изделия по сложным нормам
Н (п - 1) - норма расхода материала в расчете на единицу изделия в плановом периоде.
Расчет экономии условно постоянных расходов в результате повышения
объема производства.
Уп = У*(Т - Д) / Т
Между увеличением объема производства и условными постоянными
расходами нет прямой зависимости.
У - удельный вес условных постоянных расходов планового периода
Т - темпы прироста объема товарной продукции в плановом периоде по сравнению с базисным.
Д - темпы увеличения условных постоянных расходов в связи с увеличением объема производства. Экономия от уменьшения условных постоянных расходов
Эп = Т*Сб*Уп / 100*100Эп - экономия от снижения условных постоянных расходов
Сб - себестоимость единицы товарной продукции базисного периода
Уп - удельный вес условных постоянных расходов в себестоимости базисного периода.
1.4. Необходимо знать, как формируются затраты на любом участке производства, и поэтому ведется соответствующая документация. Составляются технологические карты, отражающие порядок формирования затрат и сам механизм нарастания затрат на всех стадиях технологического процесса. Контроль за формированием затрат важен для калькулирования себестоимости, не противоре-чащий действующим положениям. Источники финансирования затрат на производство
и реализацию продукцииЗатраты на производство и реализацию продукции в качестве основного источника финансирования имеют текущие источники поступления в адрес предприятия, среди которых основное место занимают поступления в виде выручки от реализации продукции.
Почему на первом месте? Дело в том, что источники носят авансовый характер, и выручка от реализации должна покрывать все предыдущие затраты.
Кроме выручки предприятие может использовать другие поступления: излишки оборудования, другие материальные ценности.
Следующие источники: банковский кредит, коммерческий кредит (т.е. заемные средства). В последнем случае привлечения посторонних средств не происходит, а получается просто отсрочка платежа. Предприятие-поставщик предоставляет в виде льготы свою продукцию без немедленной оплаты.
Для покрытия текущей потребности могут также привлекаться и другие источники: ценные бумаги (векселя, облигации и т.д.), кредиторская задолженность и пр.
ГЛАВА II. ПЛАНИРОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Планирование: смысл и назначение«Планирование - это совокупность дей-ствий, таких как исследование, аналитика и др., с целью нахождения комплекса решений, направленных на достижение целей какой-либо личности, организации, ряда организаций или всех граждан и организаций в регионе, стране или в мире.
Планирование означает, прежде всего, умение думать с опережением и предполагает системность в работе. Планирование далеко от импровизации - оно требует аналитического мышления.»
Для начала нужно ответить на вопросы: Для чего мы планируем? Зачем нужно планирование?
Мы планируем, потому что заботимся о том, что должно произойти. Потому что мы хотим предвидеть и действовать, опережая время. Потому что мы можем избежать ошибок и использовать возможности. Этот закон, правило всегда присутствует в планировании. Итак, сформулируем основные преимущества, которые нам дает планирование:
• устранение неопределенности;
• точное определение целей и действий по их достижению;
• появление осмысленности в деятельности;
• избежание ошибок в будущей деятельности;
• возможность предвидеть и действовать в будущей ситуации опережая время.
Планирование, как мы его понимаем сейчас, является феноменом конца девятнадцатого века. Это профессиональная деятельность. Плановики стали профессионалами с опытом, который может быть полезен принимающим ре-шения.
Планирование возникло очень давно из различных исторических тради-ций:
* Городское планирование.
* Экономическое планирование.
* Здравоохранение
* Образование
* Корпоративное планирование
Развиваясь, эти виды исторического применения планирования, объеди-нились в современную единую профессиональную деятельность.
Планирование возникло в конце девятнадцатого столетия для конструи-рования или перепроектирования пространственных построений. Было, например, много сделано для модернизации и трансформации больших городов и проектирования новых систем железнодорожного транспорта. Существует также более поздняя традиция планирования, уходящая корнями в широкомасштабное экономическое планирование. Заботы об освоении географического пространства, создании физических конструкций и промышленной продукции имеют тенденции к ориентированию на конечные результаты. План дает описание построения новых конфигураций, производственных целей, которых надо достичь, или замысла очередной военной кампании. Поэтому издавна плановики обращали внимание на конечный результат, а не на процесс.
Однако сейчас вполне очевидно, что для качественного планирования деятельности плановик должен быть как-то связан с результатом своей работы: он должен либо отвечать за произведенное им планирование либо проектировать и планировать собственное развитие и благополучие, т.е. действовать в собственных интересах.
Соответственно, наиболее актуально и интересно будет рассмотрение технологии планирования на примере планирования собственной жизни.
2.2. Виды и эффективность планированияНекоторые авторы выделяют самостоятельный характер теории планирования: наличие конкретных знаний, опыта и методологии, связанных с решаемой проблемой (например, планирование приобретения корпорацией фирмы, планирование разбивки нового сада или же планирование собственных действий на следую-щий год). Другие отмечают общий характер теории планирования: использование знаний, опыта и методологии, основанных на общих принципах и процессах планирования, характерных для большинства или всех ситуаций планирования.
Существуют также два основных вида планирования:
1. Статическое. Этот вид предполагает, что планирующий что-либо человек и процесс планирования не имеют других методов воздействия, кроме предоставления информации, опыта и анализа для себя или же лиц, принимающих решения. Т.е. статистическое планирование основывается только на чистых аналитических данных.
2. Активное планирование подразумевает непосредственное действие по постановке задач планирования, контролю за их выполнением и имеет несколько расширенный список применяемых методов. Т.е. активное планирование является в большей степени управленческой функцией нежели статистическое. Например, планирование в собственных интересах (планирование собственного развития, собственной жизни) есть планирование активное.
Эффективное планирование - это планирование, которое способствует переменам, ведущим к прогрессу. Многие действия подходят под это определение. Некоторые из них - мелкомасштабные и тривиальные, другие - грандиозные и инноваторские. Когда цели хорошо понятны и определены, когда каждый знает, как достигать их, когда есть консенсус о дальнейших действиях, планирование может привести к переменам, важным и значительным.
Любое планирование деятельности является, как уже было сказано, раз-работкой комплекса действий по достижению определенной цели.
Выбор целей, несомненно, связан с планированием, как связана с ним и их реализация. И в том и в другом случае необходимо, однако, планировать свою деятельность так, чтобы это в максимальной степени отвечало поставленной цели, т. е. обеспечить целесообразность планирования.
Итак, рассмотрим процесс планирования на примере планирования соб-ственной жизни. Планирование собственной жизни довольно сложная задача. Каждый человек стремится к нормальной здоровой деятельности, и поэтому планирование своей жизни должно было бы быть естественным делом.
Однако на практике, как показывает опыт, дело обстоит совсем не так просто как должно. Кроме того, только немногие из нас действительно целенаправленно планируют свое будущее, стремясь избежать непредвиденных случайностей по крайней мере по отношению к себе. Большинство же думает, что планирование жизни сковывает естественность, возможность импровизации и принятия альтернативного решения.
Планирование сегодня вовсе не означает принятия окончательных реше-ний относительно нашего будущего. Как раз наоборот, с помощью плана мы создаем хорошую основу для того, чтобы у нас в будущем было достаточное количество альтернатив для самовыражения даже в условиях неожиданно из-меняющихся ситуаций. При планировании своей жизни мы определяем личные цели, которые и становятся ориентирами нашей деятельности на будущее.
Известное высказывание гласит: "Делайте свою жизнь сами, а не ждите, пока кто-нибудь другой за вас это сделает". При планировании своей жизни мы пытаемся активно повлиять на неё, стремимся управлять собой.
Целью планирования жизни является:
• поиск наиболее подходящих способов ее устройства
• приобретение рабочего места удовлетворяющего нашим интересам, потребностям, но не выходящего за границы наших возможностей.
• поддержание мотивации к работе на разных этапах жизни.
• помощь в самосовершенствовании.
Планируя свою жизнь, мы стремимся обеспечить целесообразное, полезное использование наших сил. Каждый из нас знает, что если мы не будем использовать приобретенных знаний и умений, то они понемногу забудутся и утеряются.
Итак, какие шаги нужно делать, когда вы планируете собственную дея-тельность:
• Четко сформулировать цели вашей будущей деятельности для которой вы осуществляете планирование. В частности, при планировании жизни, объектов планирования несколько и их надо сгруппировать Объекты планирования, естественно, накладываются друг на друга, но это в принципе не имеет значения. Надо только помнить, что нельзя планировать какой-либо из объектов изолированно от других.
• В отношении каждого из объектов планирования можно соблюдать такую последовательность:
1. Анализ и оценка настоящего положения.
2. Определение целей.
3. Определение средств для достижения целей.
4. Определение и взвешивание альтернативных возможностей.
5. Определение препятствий и принятие мер для уменьшения их воздей-ствия.
6. Уточнение мер, определение порядка их важности и времени исполне-ния.
7. Разбитие средств на конкретные работы со сроками
8. Контроль.
Кроме того существует множество правил планирования, следуя кото-рым, можно значительно повысить эффективность планирования деятельно-сти:
• Для начала нужно поставить себе цель - это есть необходимое условие начала любого планирования. Цель должна быть объективной и отвечать вашим возможностям.
• Следующий этап - составление обзора возможных условий и факто-ров, могущих оказать на план то или иное влияние.
• Далее - комбинация и адаптирование их таким образом, чтобы они в максимальной степени отвечали потребностям поставленной вами цели.
• Оценка составленных комбинаций и выбор наилучшего варианта.
В планировании могут быть допущены и отклонения, которые в важных частях плана следует сводить до минимума. Это относится, например, к первоочередным целям, что же касается перспективных целей, то такие откло-нения могут достигать больших величин. 2.3. Контроль за исполнением планаПланирование ничего не стоит, если отсутствует контроль за его выполнением. Оно теряет смысл, если план не выполняется, если работа по составлению плана проделывается впустую или же ведется очень плохо.
Ценность планирования в большой степени зависит от возможности осуществления плана, но возможность осуществления определяется целями и действиями человека.
Такая теория планирования активна, а не статична. Планирование является делом действий в настоящем, чтобы приготовиться для будущего, но не всегда ясно, что настоящее определяет будущее - может быть, наши представления о будущем определяют то, что мы делаем для него. Или, как указали Маджоун и Вилдавский (1978), не всегда ясно, планирование определяет осуществление или осуществление определяет планирование.
Таким образом, важность осуществления запланированной деятельности также важно как и само планирование, и, соответственно, контроль за выпол-нением является важной частью планирования.
Глава III. Анализ затрат на производство и себестоимости продук-ции
на государственном предприятии «Стройматериа-лы»
3.1. Анализ затрат на производствоЗатраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности. При учете затрат на производство они группируются по экономическому содержанию, т.е. независимо от их производственного назначения и места, где они производятся. Издержки на производство продукции состоят из затрат средств труда, предметов труда, а также части затрат самого труда работников, которая возмещается им в форме заработной платы, и прочих денежных расходов.
Поэлементное отражение живого и овеществленного труда способствует изучению изменения уровня себестоимости продукции под воздействием ис-пользуемых трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Показатели затрат на производство применяются при определении необходимого объема производственных запасов, увязки доходов и расходов, составление материальных и трудовых балансов и исчислений величины реализованной продукции.
Изучение состава и структуры затрат на производство необходимо для выполнения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение их суммы по отдельным видам и общей суммы затрат на производство в процен-тах.
Для анализа данных о затратах на производство рассмотрим таблицу №1, составленную на основе показателей аналитического учета затрат на производство.
В отчетном году ГП «Стройматериалы» сумму затрат 6275.4 тыс. руб. увеличил по сравнению с предыдущим годом на 771.8 тыс. рублей, что про-изошло, в основном, за счет повышения затрат на энергию, в связи с увеличе-нием тарифов на энергоносители.
Из таблицы следует, что основная доля затрат (31,1%) на производство приходится на стоимость энергоносителей, поэтому важным направлением снижения затрат на производство является поиск резервов по сокращению этих расходов. Источником экономии средств по этому элементу могут являться: установка автомата ограничения холостого хода электроприборов, технологического оборудования, сварочных агрегатов; замена электродвигателей завышенной мощности на номинальные согласно паспортных данных и технологических карт; ликвидация всех отопительных агрегатов на газе.
На основании данных таблицы № 1 можно сделать следующие выводы.
За 2000 год общая сумма производительных затрат увеличилась на 771.8 тыс. руб. или 14% к уровню прошлого года. Самый большой удельный вес в общем объеме затрат составляет статья "Основная и дополнительная заработ-ная плата", удельный вес которой снизился на 1,7% к уровню прошлого года. Абсолютное изменение в 2000 году по сравнению с 1999 годом составило 127,2 тыс. руб. или 0,9%. Статья "Сырье и материалы" составляет только 3%, и по сравнению с прошлым годом ее удельный вес остался на пункте 3.0 при абсолютном приросте 28,4 тыс. рублей. Вспомогательные материалы увеличились с 5.8 до 6.0%, а прирост составил 61.8 тыс. рублей. Затраты на электроэнергию в 1999 году сложились в сумме 1373.8 тыс. руб., а в 2000 году достигли 1722.1 тыс. руб., то есть увеличились на 348.3 тыс. рублей что составляет 125,3% . Резко увеличился удельный вес - от 2,5% в 1999 году до 31,1% в 2000 г. Сумма отчислений на социальные нужды увеличились на 53,7 тыс. рублей при снижении удельного веса от 12,8% до 12,1%. Сумма начисленного износа по абсолютной величине снизилась на 16,5 тыс. рублей или на 7,4% к прошлому году, а удельный вес снизился в общем объеме затрат на 0,62 пункта. Прочие расходы, несмотря на снижение по абсолютной сумме и удельному весу все же занимают достаточно большой удельный вес - от 19 до 19,6%, по сравнению с прошлым годом сумма абсолютной величины составила 771.8 тыс. рублей или 14%.
Исходя из вышеизложенного можно сказать, что самое большое влияние оказали статьи: "Основная и дополнительная заработная плата", "энергия", "Отчисления на социальное страхование" и "Прочие расходы".
Таблица№1. Анализ структуры затрат на производство по элементам
Элементы затрат Всего за год
1999 год 2000 год
сумма,
тыс.руб. уд.вес в % к итогу Сумма, тыс. руб. уд.вес в % к итогу
Сырье и материалы 162,3 3,0 190,7 3,0
Вспомогательные материалы 320,1 5,8 381,9 6,0
Энергия 373,8 25 1722,1 31,1
Осн. и доп. зарплата 1675,9 30,4 1803,1 28,7
Отчисления на соц. нужды 707,2 12,8 760,9 12,1
Износ осн-х фондов 220,6 4,0 204,1 3,2
Прочие расходы 1043,7 19 1212,6 19,3
Итого затрат 5503,6 100 6275,4 100
Производственная себестои-мость 5503,6
6275,4
Анализ динамики затрат на производство за 1998-2000 годы показал из-менение объема выпуска продукции за исследуемый период и изменение за-трат на производство за это же время.
Таблица № 2.

Анализ динамики затрат на производство ГП «Стройматериалы»

Показатели Г о д ы
Фактически
1998 г базис
млн.р уд. вес затрат % 1999 г
тыс.р уд. вес затрат % 2000 г
тыс.р уд. вес затрат %
1. Объем выпуска товар-ной продукции 3165 X 5800,5 X 6528 X
в % к базисному году 100,0 X 184,8 X 206,2 X
в % по годам 100,0 X 184,8 X 111,5 X
2. Материальные и энер-гетические затраты на производство 2327,5 48,6 2275,6 41,3 2841,1 45,2
в % к базисному году 100,0 X 97,7 X 122 X
в % по годам 100,0 X 97,7 X 1248 X
3. Трудовые затраты на производство 1190,7 24,8 1580,5 28,7 1803,1 28,7
в % к базисному году 100,0 X 132,7 X 151,4 X
в % по годам 100,0 X 132,7 X 114 X
4. Прочие затраты 1223,8 25,5 1647,5 30 1631,2 25,7
в % к базисному году 100,0 X 134,6 X 133,3 X
в % по годам 100,0 X 134,6 X 99 X
5. Всего затрат 4790 100 5503,6 319,2 100 6275,4 100
в % к базисному году 100,0 X 114,9 X 131 X
в % по годам 100,0 X 114,9 X 114 X
В 2000 году объем выпуска составил 184,8% к базисному году, затраты на производство в этот период составляли 114,9%.
В 2000 году объем выпущенной товарной продукции увеличился и составил 206.2% по сравнению с базисом и 111,5% по сравнению с предыдущим годом. Затраты на производство также увеличились и составили 122,0% по отношению к базису и 124,8% - к предыдущему году.
В 1998 году материально-энергетические затраты составляли 48.6 % от всех затрат на производство, а в 1999 году их удельный вес снизился и состав-лял в общей сумме затрат на производство 41,3%. Тенденция роста материаль-но-энергетических затрат наблюдается в 2000 году: их удельный вес увеличил-ся на 3,9% и составлял 45,2 общей суммы затрат.
Трудовые затраты по данным анализа составляли в 1998 году - 24,8%, затем наблюдается увеличение трудовых затрат на производство до 28,7% и 34,3% в 1999 и 2000 годах соответственно.
В связи с ростом объема выпуска товарной продукции наблюдается и рост затрат на производство, который происходит в основном из-за роста затрат на энергию (с 51.5 тыс. руб. в 1999 году до 513.6 тыс. рублей в 2000 г.), а также в связи с увеличением трудовых затрат (с 389.8 тыс. рублей в 1999 г. до 222.6 тыс. рублей в 2000 г). 3.2. Анализ показателей себестоимостиВ приложении к балансу (форма № 5) годовой бухгалтерской отчетности в разделе в объем выпущенной товарной продукции показывается в целом и по отдельным статьям. Здесь же приводятся показатели, характеризующие объем товарной продукции за предшествующий год. Если себестоимость товарной продукции за отчетный год ниже, чем за предшествующий, значит, достигнута экономия. Абсолютная сумма отклонения затрат отчетного периода от предшествующего составляет 771.8 тыс. рублей. По данным приложения к балансу (форма № 5) ГП «Стройматериалы» можно наблюдать, что себестоимость товарной продук-ции в отчетном 2000 году выше, чем в предыдущем 1999 году, а это означает, что был допущен перерасход затрат на производство. Экономию или перерас-ход в затратах на товарную продукцию можно выразить в относительных показателях, т.е. в процентах или коэффициентах.
Товарная продукция состоит из продукции сравнимой и несравнимой. Сравнимой является такая продукция, производство которой освоено было в прошлом году и уже была составлена калькуляция ее фактической себестоимости. Несравнимой продукцией является такая, производство которой впервые начато в текущем году, кроме того, объем производства и состав продукции в разные годы неодинаковы. Значит, суммы затрат на продукцию разных лет несопоставима. В связи с этим, удачным аналитическим приемом является перерасчет товарной продукции, фактически выпущенной в отчетном году в цены предшествующего года (Таблица №3).
Для того, чтобы дать оценку деятельности предприятия в условиях инфляции, необходимо также сделать перерасчет себестоимости товарной продукции предшествующих периодов, взятых для сравнения, с помощью индексов перерасчета в цены отчетного года.
В таблице 3 "Постатейный анализ себестоимости фактически выпущен-ной продукции" показатели затрат по каждой статье 1998 года пересчитаны в цены 1999 года с помощью индексов 10.5 и 10,1. Таблица 3.
Постатейный анализ себестоимости фактически
выпущенной продукции
Наименование статей Фактическая себе-стоимость товарной продукции в 1999 го-ду Индекс пе-рерасчета Пересчитанная с помощью индек-сов инфляции то-вар¬ная продукция
1. Сырье и покупные полуфабрикаты 375,7 10,5 3004,2
2. Вспомогательные материалы 330,4 10,5 2618,8
3. Энергия на технологические цели 1426,8 10,5 11704,9
Основная и дополни-тельная заработная плата производствен-ных рабочих 810,7 10,1 5419,8
5. Отчисления на со-циальное страхование 342,1 10,1 2141,1
6. Износ основных средств 211,7 1,12 204,9
7. Общепроизвод-ственные расходы 970,0 10,1 5802,3
8. Общехозяйственные расходы 855,3 10,1 5470,2
9. Прочие расходы 180,9 10,5 1676,0
10. Производственная себестоимость 5503,6
38042,2
11. Коммерческие расходы -
-
12. Полная себесто-имость товарной про-дукции 5503,6
38042,2
Сравнивая фактическую себестоимость товарной продукции, выпущен-ной из производства в отчетном году (6275,4 тыс. рублей) с предшествующим годом получим сумму перерасхода в затратах, равную 771,8 тыс. рублей.
Анализируя изменения в стоимости фактически выпущенной товарной продукции, необходимо провести сравнительный, постатейный анализ, с по-мощью которого можно определить, по какой статье достигнута экономия в средствах, по какой статье допущен был перерасход средств, причем сравни-тельный анализ производит также между фактическими затратами на выпуск продукции за отчетный год и расходами, пересчитанными на цены предше-ствующего года и объемом товарной продукции, выпущенной в отчетном году (гр.2 - гр3). Кроме того, определяется процент роста или, наоборот, процент снижения затрат (гр.2: гр.3*100%).
На основе постатейного анализа снижения (повышения) затрат на товар-ную продукцию, можно сказать, что по всем статьям был допущен перерасход затрат на производство.
- по статье "Сырье и покупные полуфабрикаты" перерасход составил 8,9 тыс. рублей, т.е. расходы в отчетном году равны 24,9 % по отношению к пере-считанной себестоимости товарной продукции;
- по статье "Вспомогательные материалы" перерасход составил 178,9 тыс. рублей или 43% к пересчитанным расходам;
- по статье "Энергия на технологические цели" расход снизился на 536,8 тыс. рублей, т.е. темп снижения расходов равен 39,6 %
- по статье "Основная и дополнительная заработная плата производствен-ных рабочих" перерасход равен 257,6 тыс. рублей или 33,5 % к пересчитанным расходам; соответственно по статье "Отчисления на социальное страхование" перерасход составил 108,8 тыс. рублей или 33,5 %;
- по статьям "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы" наблюдается значительный перерасход средств, соответственно 301,6 тыс. рублей и 507,9 тыс. рублей. В процентах к предшествующему году это составляет соответственно 32,7 % и 62,5 %;
- по статье "Прочие расходы" также был допущен перерасход средств в сумме 137,3 тыс. рублей. Темп роста составляет 74,9 %.
На основании вышеизложенного аналитического исследования можно сказать: абсолютный перерасход в сумме 771,8 тыс. рублей или 14% к прошло-му году сложился за счет:
1. Изменения цен на сырье, материалы, тарифов и ставок на электроэнер-гию, коммунальные услуги, изменения фонда оплаты труда затраты на произ-водство увеличились на 2593,2 тыс. рублей (6275,4-3685.2 = 2593,2).
2. Изменение структуры и объема выпущенной продукции сумма затрат на производство снизилась на 634 тыс. рублей. Итого баланс 2-х факторов (+2593,2 ) +(-1821,4) = + 271.8 тыс. рублей.
3.3. Динамика затрат на рубль продукции. Влияние
разных факторов на их уровень.Показатель затрат на рубль про-дукции был введен с 1958 года для всех отраслей промышленности и является универсальным главным показателем, характеризующим уровень издержек и уровень рентабельности продукции. Обобщающий показатель затрат на рубль товарной продукции определяется как отношение себестоимости к объему продукции в действующих продажных ценах предшествующего года. Разница между продажной ценой и себестоимостью составляет прибыль предприятия, исчисленную на товарный выпуск; этот показатель также отражает достигну-тый уровень рентабельности (прибыльности). Показатель затрат на рубль то-варной продукции обеспечивает увязку его с планируемой прибылью, образуя с ней органическое единство, кроме того, показатель затрат на рубль товарной продукции позволяет следить за динамикой себестоимости за ряд лет.
Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции и влияние различ-ных факторов на уровень этих затрат ведется по данным отчетной формы "Приложение к балансу" №1 и формы № 2 "Отчета о финансовых результатах (таблица № 5).
Фактические затраты на рубль товарной продукции изменяется от затрат предшествующего года под влиянием различных факторов:
- структуры и ассортимента продукции;
- себестоимости изделий;
- цен поставщиков на потребленные сырье, материалы, топливо, энергию, грузовые перевозки;
- отпускных цен на товарную продукцию в сравнении с предыдущими пе-риодами.
На ГП «Стройматериалы» в предшествующем 1999 году затраты на 1 рубль товарной продукции составляли 0,95 рублей, в отчетном году эти затраты выросли до 0,96 рублей. Если в расчет взять цены предшествующего года, т.е. исключить изменение цен на сырье, материалы, энергоносители, другие предметы труда, то затраты на рубль товарной продукции составляли бы 0,95 рублей и предприятия, работая по ценам предыдущего года с каждого заработанного рубля имело бы прибыль 0,05 рубля (0,95 -1).
Таблица 5.
Затраты на 1 рубль товарной продукции.
Показатели
Фактический выпуск товарной продукции
По фактической себестоимости и ценам предыду-щего года, тыс. р.
По фактической се¬бестоимости и це¬нам отчетного года тыс. р.
Пересчет факти-ческой себестои-мо¬сти по ценам предшествующе-го года тыс. р.
Полная себестои-мость товарной продукции
5503,.6
6275,4
5225,7
Объем выпуска то-варной продукции, тыс.р.
5800,5
6528,0
5493,6
Затраты на рубль товарной продук-ции, руб.
0,95
0,96
0,95
На нашем предприятии удорожание цен на материальные и топливно-энергетические ресурсы в отчетном году произошло на сумму 1349,7 тыс. рублей (6275,4 - 5225,7). Таким образом, фактическая себестоимость, скорректированная на изменение цен и тарифов потребленных предметов труда, составила 5225,7 тыс. рублей. Корректив необходим для того, чтобы сопоставить затраты на рубль товарной продукции без учета и с учетом влияния на себестоимость изменений цен на сырье и другие предметы труда. Указанные изменения составили 0,01 рублей (0,96 - 0,95). Они характеризуют и объясняют рост затрат на 1 рубль товарной продукции. В отчетном году отпускные цены на товарную продукцию повысились. В предыдущем году цены были ниже, так как фактический объем продукции отчетного года, пересчитанный на отпускные цены, действовавшие в предыдущем году составил 5493,6 тыс. рублей, а по действовавшим в отчетном году - 6528 тыс. рублей. Это сказалось на показателях затрат на рубль товарной продукции, он увеличился на 0,01 рублей (0,96-0,95).
Мы рассмотрели влияние на затраты на рубль товарной продукции таких факторов, как: изменение цен на сырье, материалы, тарифов на тепловую и электрическую энергию, а также влияние изменений отпускных цен на товар-ную продукцию. Теперь рассмотрим влияние на затраты на рубль товарной продукции других факторов.
Изменение структуры и ассортимента против предшествующего года су-щественно влияет на себестоимость продукции. Выпуск продукции, имеющей более низкий уровень затрат в большем объеме, чем продукции с более высо-ким уровнем затрат приводит при прочих равных условиях, к относительному перевыполнению показателей предшествующего года. Формирование выпуска изделий с высоким уровнем затрат за счет продукции с меньшим уровнем за-трат приводит к обратному результату.
Вторым фактором, влияющим на уровень затрат является изменение себе-стоимости продукции. Для определения этих изменений фактические затраты на рубль фактически выпущенной продукции в ценах предшествующего года сопоставляются с затратами отчетного года (табл.6).
На анализируемом предприятии сопоставляем 0,976 с 0,803. Таким обра-зом, имело место удорожание себестоимости товарной продукции на 0,165 рублей.
Оценка укрупненных факторов, влияющих на изменение затрат на рубль продукции, имеет большое практическое значение. В процессе анализа издер-жек производства необходимо знать, что и как повлияло на величину и уровень экономии или, наоборот, на величину и уровень перерасхода.
На основе расчетов определяем влияние отдельных факторов на сумму отклонений от показателей предшествующего года: затрат на рубль товарной продукции и сумму отклонений на прибыль от реализации товарной продукции (табл.8).
Влияние на прибыль, полученную от реализации товарной продукции (гр.3 табл. 6) получаем путем умножения отклонений затрат на рубль на фактиче-ский выпуск товарной продукции (5624 тыс. рублей).
Таблица 6.
Влияние факторов на сумму отклонений от затрат на рубль товарной продук-ции и на прибыль от реализации.
Наименование факторов Отклонения от предше-ствующего года Влияние факторов на прибыль по товарной продукции
по затратам на рубль расчет
1. Изменения структуры и ассортимента +0,097 1,034-0,937 -545,5
2. Отклонения от себесто-имости предшествующего года +0,11 0,913-0,803 -618,6
3. Изменение цен на мате-риально-топливные ресурсы +0,204 1,0-0,976 -1147,3
4. Изменение цен на товар-ную продукцию -0,117 0,796-0,913 +658
Итого отклонений 0,294 X -1653,5
Влияние на прибыль изме-нения фактического товар-ного выпуска от показате-лей предшествующего года
5624-5381
= 243 (1-
0,803) +47,9

-1605,6
Таким образом, на ГП «Стройматериалы» в результате увеличения затрат на рубль товарной продукции на 0,294 рубля предприятие недополучило прибыли на 1653,5 рублей, а вследствие изменения цен на товарную продукцию на 243 тыс. рублей (5624-5381),получения прибыли на каждый рубль продукции в размере 0.201 (1 - 0.803) завод получил прибыли в сумме 47.9 тыс. рублей и общая сумма, снизившая прибыль предприятия уменьшилась и составила 1605.6 тыс. рублей (- 1653+47.9). ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главная цель предприятия в современных условиях - получение макси-мальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют ос-новную задачу управленца.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.
В первой главе данной работы был показан механизм формирования фи-нансовых ресурсов предприятия, составляющих основу экономического потенциала государства. Основным источником финансовых ресурсов действующих предприятий выступает выручка от реализации продукции, услуг, работ. В процессе перераспределения выручки отдельные её части принимают форму доходов и накоплений.
Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом.
Как уже говорилось выше, предприятия являются основными звеньями хозяйствования и формируют основу экономического потенциала государства.
Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.
Перевод предприятий на режим работы в условиях рыночной экономики выдвигает множество новых проблем. Из них следует выделить те, что непосредственно связаны с организацией учетной и аналитической работы на предприятии, а именно с организацией учета затрат на производство, так как от этого показателя зависит результат деятельности предприятия и, в частности, ГП «Стройматериалы», по материалам которого рассматривалась организация работ по учету затрат, связанных с производством и выпуском товарной продукции, о также анализировали слагаемые затрат и себестоимости.
Учет затрат на ГП «Стройматериалы» ведут по каждому виду выпускае-мой продукции (кирпич обыкновенный и кирпич эффективный) на синтетиче-ском счете 20 «Основное производство с отражением в аналитическом учете по статьям затрат. Однако расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования не выделяют в отдельный субсчет, а ведут на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, кроме того, расходы по этому счету отражают не по статьям, а по элементам затрат. Такой учет не позволяет выявить причины перерасхода средств и оперативно их устранять.
За 2000 год общая сумма производственных затрат на ГП «Стройматериалы» увеличилась на 813,5 тыс. рублей или 18,8% к уровню прошлого года самый большой удельный вес в общем объеме затрат занимает основная и дополнительная заработная плата, удельный вес которой снизился на 4,5% к уровню прошлого года. Абсолютное изменение в 2000 г. по сравне-нию с 1999 годом составило 10,5 тыс. рублей или 0,8%.. Удельный вес сырья и материалов увеличился на 0,3 пункта при абсолютном приросте 31,4 тыс. рублей. Абсолютный прирост вспомогательных материалов составил 51,8 тыс. рублей. Затраты на электроэнергию 1999 году сложились в сумме 1144 тыс. рублей, а в 2000 году достигали 2339 тыс. рублей, то есть увеличились на 1195 тыс. рублей или 104,5%. Сумма отчислений на социальные нужды увеличились на 4.1 тыс. рублей при снижении удельного веса от 11.5% до 9.7%. Также сумма начисленного износа на 6.8 тыс. рублей или 3.3% к прошлому году. Прочие расходы, несмотря на снижение по абсолютной суме и удельному весу занимают достаточно большой от 19,6 до 7%,по сравнению с прошлым годом сумма абсолютного снижения составила 486,2 тыс. рублей или 42,5%.
На основании выше изложенного аналитического исследования можно сказать: абсолютный перерасход в сумме 823,3 тыс. рублей или 18,8% к про-шлому году сложился за счет:
1) изменения цен на сырье, материалы, тарифов и ставок на электроэнер-гию, коммунальные услуги, изменения фонда оплаты труда затраты на произ-водство увеличились на 1447,3 тыс. рублей ( 5132,5-3685,2 =1447,3)
2) изменение структуры и объема выпущенной продукции сумма затрат на производство снизилось на 634 тыс. рублей.
Итого баланс 2-х факторов:
( + 1447,3) + (- 634) = + 813,3 тыс. рублей.
1. ЛИТЕРАТУРААбрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия. - М., 1996.
2. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 1996.
3. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. - М., 1994.
4. Бенвенисте Г. Овладение политикой планирования. - М., 1990.
5. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предпри-ятия. - М., 1992.
6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор ин-ве¬стиций. Анализ отчётности. - М., 1996.
7. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М., 1995.
8. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М., 1997.
9. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М., 1996.
10. Скоун Т. Управленческий учет. - М., 1997.
11. Финансовый менеджмент: теория и практика. Под ред. Е.С. Стояно-вой. - М., 1994.
12. Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности пред-приятий. - М., 1996.
13. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. - М., 1993.
14. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М. : Финансы и ста-тистика, 1994.