Бухучет труда и заработной платы |
|
СОДЕРЖАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 3 Учет труда и заработной платы 3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 14 Задание 1 14 Задание 2 16 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 25 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Учет труда и заработной платыОрганизации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников : • повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал): - простая; - повременно-премиальная; сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): - простая; - сдельно-премиальная; - сдельно-прогрессивная; - косвенно-сдельная; - аккордная; • бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации); • система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы); • система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией). Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно. Для контроля за соблюдением сотрудниками режима работы и начисления заработной платы (при повременной оплате труда) используют табель учета использования рабочего времени (по форме N Т-12 - если учет рабочего времени ведут вручную или N Т-13 - если учет рабочего времени ведут на компьютере) . В табеле отмечают фактически отработанные часы и дни, указывают время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации. Если же человек работает в организации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), учет его рабочего времени не ведут. Для табеля учета использования рабочего времени предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Табель составляет работник кадровой службы (например, табельщик), бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации. В табеле, в частности, указывают данные: - о причинах неявок сотрудников на работу; - о работе в режиме неполного рабочего времени; - о работе в сверхурочное время. Отметку в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка временной нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т.д.). Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц. Табель можно вести двумя способами: - в табеле учитывают все явки или неявки на работу; - в табеле учитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т.п.). Отметки о явках (неявках) сотрудников делают в разделе 1 "Учет рабочего времени" табеля ежедневно. Для этого заполняют графы 4-16. В верхних строках этих граф указывают условное обозначение явок и неявок, в нижних - количество часов, отработанных сотрудниками. Условные обозначения явок и неявок приведены на титульной стороне табеля. Графы 7-17 раздела 1 табеля, а также раздел 2 "Расчеты с персоналом по оплате труда" заполняют в конце каждого календарного месяца . Здесь указывают общее количество: - дней или часов, отработанных за месяц; - дней (часов) неявок; - выходных и праздничных дней. Если начисление заработной платы отражают в отдельном документе (например, в расчетно-платежной ведомости), то в табеле заполняют только раздел 1 "Учет использования рабочего времени". Табель подписывают сотрудник, который его заполнял (табельщик или бухгалтер), а также руководитель соответствующего структурного подразделения (на небольших предприятиях - руководитель организации). Раздел 1 табеля также подписывает руководитель кадровой службы. По окончании месяца табель передают в бухгалтерию. Заполненный табель хранят в архиве организации в течение 5 лет. Для табеля учета использования рабочего времени формы Т-13 предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Эту форму табеля используют в том случае, когда учет рабочего времени ведут на компьютере. Табель составляет работник кадровой службы (например, табельщик), бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации. В табеле указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации. Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т д.). Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц. Табель подписывают сотрудник, который его заполнял (табельщик или бухгалтер), а также руководитель соответствующего структурного подразделения (на небольших предприятиях - руководитель организации). В конце месяца табель передают в бухгалтерию. Заполненный табель хранят в архиве организации в течение 5 лет . Организация может заключить с работником трудовой договор на время выполнения определенной работы. После того как работа будет выполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого с работником производят расчет. Прием работы, выполненной по трудовому договору, оформляют специальным актом (форма N Т-73). Этот акт можно применять при приемке работ как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения). Для акта о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Акт составляет сотрудник, ответственный за приемку выполненных работ, в 2 экземплярах: - первый экземпляр передают сотруднику, выполнившему работу; - второй экземпляр - в бухгалтерию. В строке "Срок действия договора" указывают даты заключения и окончания действия договора. При заполнении этих граф обратите внимание на то, что эти данные будут учитываться при исчислении среднесписочной численности работников. Это важно в том случае, если предприятие является малым и пользуется соответствующими налоговыми льготами. Заполняя графу 2 "Наименование работы", обратите внимание, как распределяются суммы, выплачиваемые работнику на основании акта о приемке работ. В некоторых случаях это поможет сэкономить на уплате единого социального налога. Так, например, в рамках одного договора подряда работнику может быть оплачен как его труд, так и расходы по покупке тех или иных материалов, необходимых для выполнения работ. С 1 января 2008 года установлено, что компенсация расходов, связанных с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, ЕСН не облагают (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) . Акт подписывают сотрудник, выполнивший работу, и руководитель структурного подразделения, который принял ее результат. Руководитель организации должен утвердить акт. После оформления акта его передают в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю причитающейся суммы. Акт хранят в архиве организации 5 лет. Заработную плату водителям автомобилей начисляют на основании путевых листов. Для учета работы водителей грузовиков используют путевые листы грузового автомобиля (форма N 4-С или 4-П). Для учета работы водителей легкового транспорта используют путевые листы легкового автомобиля (форма N 3). Для путевого листа легкового автомобиля предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Путевой лист выписывает в одном экземпляре диспетчер или другой работник, уполномоченный на это руководителем организации. Данные, связанные с работой автомобиля (например, данные о времени простоя), в путевой лист заносит водитель. Путевой лист заверяют печатью организации. Как правило, путевой лист выдают на один день. Максимальный же срок, на который его можно выдать, ограничен одним месяцем. Если путевой лист выдан более чем на день, то в нем необходимо указать срок его действия . Работник, выдавший водителю путевой лист, делает запись в журнале учета путевых листов. Если на автомобиле осуществляются лицензируемые виды перевозок, то по строке "Лицензионная карточка" делается соответствующая отметка. Если автомобиль используется только для управленческих нужд, то эту строку прочеркивают. Графы "Показания спидометра" и "Показания спидометра при возвращении в гараж" заполняет механик и заверяет их своей подписью. Если в организации механика нет, то технический осмотр автомобиля может проводить другой сотрудник, назначенный приказом руководителя (например, заведующий хозяйством, инженер технической службы и т.п.). На основании данных графы "Показания спидометра" определяют нормативное количество израсходованного горючего исходя из пробега автомобиля и норм расхода топлива, утвержденных приказом руководителя. Нормативный расход бензина может увеличиваться на коэффициент изменения нормы расхода топлива, который зависит от условий эксплуатации автомобиля (времени года, типа населенного пункта и т.д.). На оборотной стороне путевого листа указывают пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для включения стоимости израсходованного бензина, а также заработной платы водителя автомобиля в себестоимость. Данные, связанные с работой автомобиля, водитель заверяет своей подписью. Показатель графы "Результат работы автомобиля за смену"/"Пройдено, км" должен соответствовать разнице между показаниями спидометра автомобиля на начало и конец рабочего дня (смены). Графу "Код заказчика" заполняют, если автомобиль используется для обслуживания сторонних заказчиков. В разделе "Результат работы автомобиля за смену" бухгалтер указывает : - если зарплата водителю начисляется по повременной системе оплаты труда - количество отработанных часов (строка "Всего в наряде, ч"). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке "За часы, руб. коп."; - если зарплата водителю начисляется по сдельной системе оплаты труда - пройденный километраж (строка "Пройдено, км"). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке "За километраж, руб. коп."; После того как бухгалтер начислит водителю заработную плату, он должен подписать оборотную сторону путевого листа. Путевые листы хранят в архиве организации не менее пяти лет. Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет. Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку : Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразжают это так: Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства. Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" : Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров). Заработную плату работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражают так: Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива. В состав прочих расходов включается: • заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.); • заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности); • заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.). При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись: Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений). Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражают так: Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов. Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва. Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат. Заработная плата работникам может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров. Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т.п.) . Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делают в учете запись: Дебет 84 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст. 236 НК РФ). Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке. Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу : - бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.); - организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.); - третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.). Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях. Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем. Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности. При получении наличных денежных средств в банке их приходуют в кассу. Для этого оформляется приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам оформляют расходный кассовый ордер по форме N КО-2. Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости. Начисление и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами. Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть не могут . Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Задание 1Составить авансовый отчет на Иванова, который находился в командировке с 2 по 6 января. Предоставлены билеты на сумму -2400 рублей, счет гостиницы за 4 суток - 1770 рублей, в том числе НДС - 270, суточные 400 рублей.Решение:Срок командировки: 5 дней Суточные: 400 руб. Счет гостиницы: (1770 - 270) = 1500 руб. НДС: 270 руб. ВСТАВИТЬ АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ 1) Задание 2Начислить зарплату Иванову, оклад 6000 рублей, выдана материальная помощь 4600 рублей. Стаж работы 2 года, имеет одного ребенка. 2) Начислить зарплату Петрову, оклад 5000 рублей, Живет на Севере и стаж работы - 4 года. Алименты на одного ребенка. Составить журнал операций.Решение:1) Заработная плата Иванова: Оклад 6000 руб. Материальная помощь 4600 руб. Всего начислено: (6000 + 4600) = 10 600 руб.Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Пунктом 8 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты; - работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты; - работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка. Не подлежит обложению НДФЛ также материальная помощь, оказываемая зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации. Для освобождения от налогообложения эта помощь должна оказываться в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах). Также не облагается НДФЛ материальная помощь налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Материальная помощь малоимущим не облагается НДФЛ только в том случае, если она выплачивается за счет бюджетных средств. Если такую помощь будет оказывать коммерческая организация, сумма выплаты будет облагаться НДФЛ на общих основаниях. Не облагается НДФЛ только единовременная материальная помощь. Под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из вышеперечисленных оснований. Если материальная помощь предоставляется в течение налогового периода частями, то она уже не является единовременной вне зависимости от причин, по которым она выплачивается не одной суммой (письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130). Соответственно, выплаченные работнику суммы не будут освобождаться от НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ (с них необходимо будет удержать НДФЛ).НДФЛ Иванова: (10600 - 1000 - 400) * 13% = 1196 руб. К выдаче: (10 600 - 1196) = 9404 руб.2) Заработная плата Петрова Оклад 5000 рублей Живет на Севере и стаж работы - 4 года Алименты на одного ребенкаРаботникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивают процентную надбавку к заработной плате. Надбавку устанавливают в процентах к заработку работника. Размер надбавки зависит: • от местности, в которой работает сотрудник; • от возраста работника (младше 30 и старше 30 лет). Если работник младше 30 лет, то размер надбавки зависит и от длительности его проживания на соответствующей территории: • меньше года; • от одного года до пяти лет; • более пяти лет. Перечень документов, которые подтверждают срок проживания в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, устанавливают местные органы власти. Это, например, могут быть паспорт, справка с места жительства и т.п. Для работников старше 30 лет размер надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не зависит от продолжительности проживания в этих районах. Предположим, что Петрову более 30 лет и живет он в местности, относящейся к 1 категории (Чукотский автономный округ). Тогда размер надбавки Петрову составит 10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавка увеличивается еще на 10%. Сумма надбавки не может превышать 100% заработка. Стаж работы Петрова - 4 года, т.е. надбавка к зарплате составит 80%. Сумма надбавки Петрова: (5000 * 80%) = 4000 руб. Всего начислено Петрову (5000 + 4000) = 9000 руб.Ежемесячно удерживать алименты и уплачивать их получателю - обязанность администрации организации. Так установлено в статье 109 Семейного кодекса. Как правило, размер алиментов определяется в долевом отношении и составляет на одного ребенка 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей. Алименты по исполнительному документу взыскиваются из заработка и иного дохода лица, обязанного их уплачивать (ст. 112 Семейного кодекса). Сумма алиментов Петрова: (9000 * ¼) = 2250 руб. НДФЛ Петрова: (9000 - 400) * 13% = 1118 руб. К выдаче Петрову: (9000 - 1118 - 2250) = 5632 руб. 3) Журнал хозяйственных операций № п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Акцептован счет поставщиков за автомобиль НДС Итого 200 000 36 000 236 000 08 19 60 60 2 Акцептован счет за доставку автомобиля НДС Итого 10 000 1 800 11 800 08 19 60 60 3 Принят автомобиль к учету 210 000 01 08 4 От поставщиков материалы НДС Итого 150 000 27 000 177 000 10 19 60 60 5 Выдано из кассы под отчет 6300 71 50 6 Утверждение авансового отчета Иванова НДС Итого 5900 270 6170 26 19 71 71 7 От Иванова - остаток подотчетных сумм 130 50 71 8 Начислена заработная плата аппарату управления Начислена материальная помощь 15 0004 600 2684 7070 9 Удержано из зарплаты А) налог на доходы Б) алименты 2314 2250 70 70 68 76 10 Начислена зарплата рабочим по производству продукции 70 000 20 70 11 Удержано из зарплаты А) налог на доходы Б) алименты 4000 2000 70 70 68 76 12 Начислен ЕСН с зарплаты А) управленческого персонала Б) рабочим основного производства 1200 18 200 26 20 69 69 13 Начислена амортизация основных средств А) общепроизводственного назначения Б) общехозяйственного назначения 15 000 10 000 25 26 02 02 14 Переданы материалы со склада на производство продукции 100 000 20 10 15 Материалы со склада на ремонт цеха 20 000 25 10 16 Проданы основные средства А) первоначальная стоимость Б) амортизация В) остаточная стоимость Г) счет-фактура покупателю за ОС и НДС Д) в т.ч. НДС 30 000 2 000 28 000 35 400 5 400 01 02 91/2 62 91/2 01 01 01 91/1 68 17 Списываются общепроизводственные расходы на основное производство 35 000 20 25 18 Общехозяйственные расходы 32 100 20 26 19 Готовая продукция по фактической себестоимости (сальдо на 31 января по сч. 20 - 5000руб) 280 300 43 20 20 Фактическая себестоимость реализованной продукции (сальдо на 31 января по сч. 43 - 4000 руб.) 296 300 90/2 43 21 Счета-фактуры покупателям за продукцию и НДС 472 000 62 90/1 22 В том числе НДС 72 000 90/3 68 23 Прибыль от реализации продукции 103 700 90/9 99 24 С расчетного счета поставщику за автомобиль 247 800 60 51 25 Определить прочую прибыль 2000 91/9 99 26 Начислен налог на прибыль 25 368 99 68
Оборотно-сальдовая ведомость счета дебет кредит дебет кредит дебет кредит |
| « Пред. | След. » |
|---|
