Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и практика его применения

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и практика его применения
Содержание:
Введение
Глава 1. Сущность единого налога на вмененный доход
и его место в налоговой системе России 6
1.1. Основы налогового контроля в РФ 6
1.2. Сущность, экономическое и правовое содержание
единого налога на вмененный доход 14
1.3. Место единого налога на вмененный доход
в системе налогообложения субъектов малого
предпринимательства и индивидуальных предпринимателей 23
Глава 2. Действующий порядок применения единого
налога на вмененный доход 27
2.1. Плательщики налога. Объект налогообложения.
Сроки уплаты единого налога на вмененный доход 27
2.2. Методика расчета единого налога на вмененный доход 43
2.3. Порядок применения единого налога на вмененный
доход на территориях субъектов РФ 50
Глава 3. Пути совершенствования практики применения
единого налога на вмененный доход 64
3.1. Пути совершенствования практики применения единого
налога на вмененный доход 64
3.2. Налоговый контроль ЕНВД и пути его совершенствования 69
Заключение 77
Список используемых источников 80
Введение
Актуальность темы работы. Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Согласно ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), а также налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом Налоговым кодексом, а другие особые правила могут содержаться в иных федеральных законах.
Введение специальных налоговых режимов направлено на повышение собираемости налогов, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. В краткосрочной перспективе эффект от введения специальных налоговых режимов связан с возможностью осуществления налогового контроля и наличием объективных критериев для начисления налогов, особенно в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В долгосрочной перспективе росту налоговых поступлений способствует увеличение налогооблагаемой базы.
Это увеличение становиться возможным в силу того, что упрощение налогообложения, снижение налоговой нагрузки для отдельных видов деятельности стимулирует предпринимательскую активность. Таким образом, специальный налоговый режим необходим для обеспечения оптимального баланса интересов между государством и нало гоплательщиком. Введение специальных налоговых режимов позволяет оказывать стимулирующее воздействие на развитие отдельных отраслей и видов деятельности.
Законодательство к специальным налоговым режимам относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Цель моей работы: изучить порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в РФ.
Задачи, решаемые для достижения цели работы:
1. рассмотреть основы налогового контроля в РФ;
2. сущность, экономическое и правовое содержание ЕНВД;
3. место ЕНВД в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей;
4. изучить методику расчета ЕНВД;
5. рассмотреть порядок применения ЕНВД на территориях субъектов РФ;
6. пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход и пути совершенствования налогового контроля ЕНВД.
Объект исследования: сущность, экономическое и правовое содержание ЕНВД.
Предмет исследования: ЕНВД на территориях субъектов РФ.
Теоретической базой стали, работы ведущих российских ученых-правоведов, юристов и экономистов - практики, среди которых Прокопов В.В., Черника Д.Г., Максимов М.В., Кулеш В.А.и многие другие, также не оставили без внимания эту, на наш взгляд, интереснейшую тему, что только подтверждает ее актуальность и значимость для развития общественных отношений в целом и налоговых правоотношений, в частности.
Для исследования в работе использовались такие методы как монографический, публицистический, нормативный, статистический и аналитический.
Во время работы были изучены и проанализированы законодательные документы и подзаконные акты федерального и регионального уровней, директивные и методические документы Министерства финансов, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, публикации специалистов в области налогообложения.
Работа состоит из трех глав:
в первой главе рассмотрена сущность налогового контроля, сущность, экономическое и правовое содержание единого налога на вмененный доход, место единого налога на вмененный доход в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей.
во второй главе проанализировано начисление и уплата ЕНВД; порядок применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ.
в третьей главе рассмотрены пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход, налоговый контроль ЕНВД и пути его совершенствования.
Глава 1. Сущность единого налога на вмененный доход и его место в налоговой системе России
1.1. Основы налогового контроля в РФ
Налоговый контроль - представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю, за правильностью и своевременностью уплаты, законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции.
Формы проведения налогового контроля закреплены в ст. 82 НК РФ. Основными формами налогового контроля являются налоговые проверки:
1) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
2) проверки данных учета и отчетности;
3) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий выделяют три основных вида налогового контроля: предварительный, текущий, последующий. Принципы налогового контроля :
1) презумпция невиновности. Законодательную основу настоящего принципа составляет п. 6 ст. 108 НК РФ, в которой закреплено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
Таким образом, в процессе осуществления контрольных мероприятий налогоплательщик должен признаваться невиновным, а должностные лица налоговых органов обязаны воздерживаться от некорректного и предвзятого отношения к нему;
2) соблюдение налоговой тайны. При осуществлении налогового контроля, не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну;
3) взаимодействие налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел. В порядке, определяемом по соглашению между ними, они информируют друг друга:
а) об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях;
б) о принятых мерах по их пресечению;
в) о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Налоговые органы. Единственными субъектами налогового контроля являются должностные лица налоговых органов РФ (ст. 82 НК РФ). Таким образом, налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля:
1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
2) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;
3) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
В состав налоговых органов входят:
1) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба);
2) его территориальные органы.
Налоговые органы вправе:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) при проведении налоговых проверок производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Выемка может быть произведена только в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках;
6) налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
7) проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
8) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Самостоятельно рассчитывать сумму налогов налоговые органы вправе в следующих случаях:
9) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
10) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени;
11) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
12) требовать от банков документы, подтверждающие:
13) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
14) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
15) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
16) создавать налоговые посты;
17) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о:
а) действующих налогах и сборах;
б) законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
в) порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
г) правах и обязанностях налогоплательщиков;
д) полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
е) а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Перечни прав и обязанностей налоговых органов не являются исчерпывающими, а это значит, что налоговые органы обладают и иными правами (предусмотренными НК РФ) и несут также другие обязанности (предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами).
Так, например, согласно п. 3 ст. 33 НК РФ при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела . Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Следует отметить, что таможенные органы, не являясь налоговыми, вместе с тем пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами .
Должностные лица таможенных органов также несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в п. 1 ст. 33 НК РФ, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за:
1) соблюдением законодательства о налогах и сборах;
2) правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;
3) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
4) за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
5) за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Кроме того, ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:
1) осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
Положение о Федеральной налоговой службе утверждено постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 . Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк и печать с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ. Место нахождения Федеральной налоговой службы - г. Москва.
В процессе осуществления своих функций ФНС России взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Свою работу ФНС России осуществляет как непосредственно, так и через свои территориальные органы, а именно:
1) управления ФНС по субъектам РФ;
2) межрегиональные инспекции ФНС;
3) инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления;
4) инспекции ФНС межрайонного уровня.
1.2. Сущность, экономическое и правовое содержание единого налога на вмененный доход
Налогообложение единым налогом на вмененный доход - режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой, рассчитывается вмененный доход и налог на него.
Эта система налогообложения до 01.01.2003 регулировалась Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Этот закон утратил силу с 01.01.2003, и сейчас действует глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.
Единый налог на вмененный доход является одним из режимов специального налогообложения.
Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, "вмененка") - это система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения.
Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у вас (и за вас) государством. Так что, по сути - ЕНВД не налог, а государственный оброк. Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ. Единый налог на вмененный доход установлен Налоговым кодексом главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта РФ. Законы субъектов РФ определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог.
Особенность и сущность этого налога состоит в том, что налоговая база определяется на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты.
Основные понятия, используемые при организации специального налогового режима ЕНВД (приведены в ст. 346.27 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ):
С 2008 года подавляющее большинство понятий обрело более четкие формулировки статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Правительство планирует разработать механизм для определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. Такая мера по совершенствованию специальных налоговых режимов содержится в Основных направлениях деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года, утвержденных распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663р.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
• К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации.
• К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;
• КЗ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, Приказами Минэкономразвития РФ.
Изменения в 2009 году, при использовании ЕНВД.
С 1 января 2009 года согласно новой редакции статьи 346.27 НК РФ под корректирующим коэффициентом базовой доходности К1 понимается устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, который рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Минэкономразвития России приказом от 12.11.2008 № 392 установило коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на 2009 год. Он составляет 1,148. Причем данную величину не нужно умножать на коэффициент К1, действующий в 2008 году.
Принимая во внимание то обстоятельство, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 год определен в 2008 году (то есть до вступления в силу новой редакции главы 26.3 НК РФ), при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год, не учитывался. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 19.11.2008 № 031103/25.
В ст. 346.27 НК РФ, кроме того, даны понятия розничная торговля, стационарная торговая сеть, нестационарная торговая сеть, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), открытая площадка, магазин, павильон, киоск, палатка, торговое место, бытовые услуги, количество работников.
Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п/п 6 - 10 пункта 1 статьи 181НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания.
С 01.01.2008 г не считается розничной торговлей реализация газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
В перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, дополнительно включены торговые автоматы. Одновременно они убраны из списка объектов общепита. Это означает, что после 1 января 2008 года торговые автоматы, в том числе те из них, через которые реализуются горячие напитки, относятся к рознице, а не к общепиту.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Общественное питание - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в п/п 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ. С 01.01.2008 г. к услугам общепита не относится реализация подакцизных товаров, алкогольной продукции и пива. Из-под ЕНВД выведены производители алкоголя, которые продают свою продукцию через собственные объекты общепита. Для покупных крепких напитков все по-прежнему - единый налог обязателен. Число объектов общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, пополнилось магазинами (секциями, отделами) кулинарии. При наличии такого зала названные подразделения на территории, например, Петербурга ЕНВД не платят.
Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные. Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.
Площадь торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке.
Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Закрытый перечень объектов, которые под него подпадают, приведен в статье 346.27 НК РФ. Кроме того, вводится понятие стационарного торгового места. Это место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. Сюда, в том числе относятся земельные участки, передаваемые в аренду фирмам и предпринимателям для организации подобной сети.
Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
Транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. С 01.01. 2008 года на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автомобилей ЕНВД не распространяется. По автомобилям есть еще одно важное новшество - появилось понятие "площадь стоянки". Это общая площадь земельного участка, на котором размещена платная стоянка, определяемая согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам.
Платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы - площадь нанесенного изображения.
Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности.
Распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

1.3. Место единого налога на вмененный доход в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей
На 1 декабря текущего года более 1,2 млрд. рублей составила сумма единого налога на вмененный доход (ЕНВД), перечисленного организациями и индивидуальными предпринимателями волгоградского региона.
Об этом сообщалось на заседании комиссии по обеспечению поступлений налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет области, которое провел первый вице-губернатор Александр Шилин.
По информации УФНС по Волгоградской области, уровень собираемости ЕНВД - 96,2%, что на 16,8% выше показателей прошлого года. Как отмечалось на комиссии, налоговая служба региона предприняла серьезные меры для сохранения темпов роста поступлений ЕНВД и снижения недоимки.
В целом за 9 месяцев текущего года налоговиками проведено свыше 173 тыс. проверок налогоплательщиков, применяющих единый налог на вмененный доход. Был выявлен ряд нарушений, в результате общая сумма доначислений составила более 36 млн. рублей.
А целенаправленная работа в муниципалитетах с налогоплательщиками, представляющими «нулевые» налоговые декларации, позволила добиться снижения их количества на 6,2%.
На заседании, принято решение, рекомендовать комиссиям муниципальных образований по пополнению доходной части консолидированного бюджета региона, усилить контроль за деятельностью налогоплательщиков, применяющих систему ЕНВД и представляющих налоговые декларации с нулевыми показателями.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Выводы по главе:
Налоговый контроль - представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю, за правильностью и своевременностью уплаты, законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции. Формы проведения налогового контроля закреплены в ст. 82 НК РФ. Таким образом, налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля:
1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
2) за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;
3) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Налогообложение единым налогом на вмененный доход - режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой, рассчитывается вмененный доход и налог на него.
Эта система налогообложения до 01.01.2003 регулировалась Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Этот закон утратил силу с 01.01.2003, и сейчас действует глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта РФ. Законы субъектов РФ определяют порядок введения на территории своего субъекта единого налога, а также перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства, для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Глава 2. Действующий порядок применения единого налога на вмененный доход
2.1. Плательщики налога. Объект налогообложения. Сроки уплаты единого налога на вмененный доход
В соответствии с законом налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, то есть:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Постановка на учет в налоговой инспекции. Малые предприятия, не состоящие на учете в налоговых организациях того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления указанной деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ. Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД установлен:
• Приказом МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности";
• Письмом Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
• Письмом ФНС России от 19.10.2007 № СК-6-09/798 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Сначала организации и индивидуальные предприниматели пишут заявление по форме, установленной Приказом № БГ-3-09/722 (от 08.01.2003 №4097).
К заявлению организация должна приложить нотариально заверенные копии следующих документов:
• свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе по месту госрегистрации;
• свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр (для фирм, зарегистрированных до 1 июля 2002 г.);
• заверенную копию доверенности или другого документа (если заявление составляет уполномоченный представитель фирмы).
Для заявления в налоговую инспекцию Приказом установлена специальная форма - № 9-ЕНВД-1. Она состоит из двух листов: титульного листа и листа А. На титульном листе укажите: дату, номер и название регионального закона, которым введен ЕНВД;
• дату начала ведения деятельности на территории региона;
• полное наименование организации;
• ОГРН, ИНН и КПП фирмы;
• реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции по месту госрегистрации организации.
На листе А, покажите адреса каждого подразделения, через которые вы работаете в регионе (почтовый индекс, район, город, улица, номер дома и т.д.). Заявление вместе с копиями документов надо сдать в инспекцию в течение пяти дней с начала ведения деятельности на территории региона. Такой срок установлен п.2 ст.346.28 Налогового кодекса. За нарушение этого срока организация может быть оштрафована.
Получив документы, налоговая инспекция делает отметку в заявлении о том, что фирма поставлена на учет. Одновременно она выдает плательщику ЕНВД уведомление по форме №9-ЕНВД-3. Оно будет подтверждением того, что организация поставлена на учет в регионе.
Чтобы встать на учет, индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД должны представить в инспекцию по месту ведения предпринимательской деятельности практически те же документы, что и организации: заявление, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, заверенные копии свидетельства о постановке физического лица на учет в налоговом органе свидетельства о государственной регистрации, документ, удостоверяющий личность.
Заявление заполняется по форме № 9-ЕНВД-2. Оно состоит из трех листов: титульного листа, листа А и листа Б. На титульном листе надо указать:
• дату, номер и название регионального закона, которым введен ЕНВД;
• дату начала ведения деятельности на территории региона;
• фамилию, имя, отчество предпринимателя;
• реквизиты свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет по местожительству.
Лист А, состоит из двух разделов. В первом разделе указываются сведения о предпринимателе: дата и место рождения, пол, гражданство и т.д. Во втором разделе проставляется почтовый адрес мест, где он ведет деятельность. Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности (например, торговля и общественное питание) или имеет несколько "точек", то ему надо заполнить лист Б.
Заявление вместе с копиями документов надо сдать в инспекцию также в течение пяти дней с начала работы на территории региона. При подаче документов надо предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. В заявлении налоговая инспекция делает отметку о постановке на учет.
Одновременно предпринимателю выдается уведомление по форме № 9-ЕНВД-4, которое подтверждает постановку на учет плательщика ЕНВД.
За нарушение срока постановки на учет в налоговой инспекции предусмотрена ответственность, установленная ст. 116 НК РФ. А именно - взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если налогоплательщик нарушил срок подачи заявления на более чем 90 дней, он может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10000 руб.
Следует отметить, что налоговая ответственность предусмотрена не только за несвоевременную постановку на налоговый учет, но и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
В соответствии с п. 1 ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет фирму (предпринимателя) оштрафуют в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. А если такая деятельность осуществляется более трех месяцев, то санкции составят 20 процентов доходов.
Если налогоплательщик прекращает вести деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, то он должен представить заявление о снятии с учета. Заявление подается в свободной форме, в нем указывается дата прекращения деятельности. К документу прилагается уведомление, ранее выданное налоговыми органами.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Система налогообложения малого предприятия в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие региональными законодательными актами (законами субъектов РФ) и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ ЕНВД может применяться по решению субъектов РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
• оказания бытовых услуг;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
• оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в нормативных правовых документах определять:
• порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
• К-2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность факторов;
• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется обложение ЕНВД, определяются на основании Общероссийского классификатора услуг населения ОК 002-93 (ОКУН), который принят и введен постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993г. № 163, с изм. и доп. № 7/2003.
Принятый на уровне субъекта РФ закон не может расширить перечень видов деятельности, но сузить его региональные власти вправе, т.е. на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2 статьи 346.26, законы субъектов РФ распространяться не могут.
Исчисление и уплата налогов. При переходе на уплату ЕНВД, организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой ЕНВД, исчисляемого за налоговый период. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организации от уплаты налогов, которые перечислены ниже.
Таблица 1
Налоги, уплачиваемые организацией, при ЕНВД:
Федеральные налоги государственная пошлина;
таможенные пошлины;
платежи за пользование природными, ресурсами;
налог на операции с ценными бумагами;
сбор за использование наименований "Россия";
плата за пользование водными объектами.
Территориальные налоги транспортный налог
Местные налоги земельный налог;
налог на рекламу.
Примечание. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:
• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
• единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой ЕНВД, исчисляемого за налоговый период. Переход на уплату ЕНВД не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, которые указаны ниже.
Таблица 2
Налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями при ЕНВД:
Федеральные налоги государственная пошлина;
таможенные пошлины;
платежи за пользование природными ресурсами;
плата за пользование водными объектами.
Территориальные налоги транспортный налог
Местные налоги земельный налог;
налога на рекламу.
Налоговая база. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В таблице приведены физические показатели и базовая доходность в месяц в зависимости от вида предпринимательской деятельности при расчете ЕНВД.
Таблица 3
Физические показатели и базовая доходность при расчете ЕНВД
Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность, руб./мес.
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки, кв. м 50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала, кв. м 1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9000
Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей, кв. м. 1000
Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов 6000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, кв.м. 3000
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы, кв.м. 4000
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и КЗ.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД х (№1+№2+№3) х К1 х К2 х КЗ),
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, КЗ - корректирующие коэффициенты базовой доходности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1,К2,К3.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Если в течение налогового периода у субъекта малого предпринимательства произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя, из полных месяцев государственной регистрации. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода, которым признается квартал, путем умножения налоговой базы (вмененного дохода за налоговый период) на ставку, установленную в размере 75 процентов величины вмененного дохода.
ЕНВД = ВДх15/100,где:
ВД - вмененный доход за налоговый период.
В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается, исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов:
на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
на сумму выплаченных платежей по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Исчисленная сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается малыми предприятиями на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 28.12.2004 № 183-ФЗ).
Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов от 01.11.2004 г. №96н.
Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. В таблице представлены основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно главе 26.3 НК РФ и их характеристика.
Таблица 4
Основные элементы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Элемент системы Характеристика Основание
Порядок установления ЕНВД ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. 346.26 НК РФ
Налогоплательщики Организации Индивидуальные предприниматели 346.28 НК РФ
Налоги, которые заменяет ЕНВД налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);
ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);
ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД. 346.26 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Обязательные виды учета и отчетности 1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов.
3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности. 346.26 НК РФ
Уплата иных налогов и сборов В общем порядке уплачиваются:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 346.26 НК РФ
Раздельный учет Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. 346.26 НК РФ
Объект налогообложения и налоговая база Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база - величина вмененного дохода.
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период Х физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К2 и К3.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.).
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.
К3 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством.
На 2009 год K3= 1,148 346.29 НК РФ
Налоговый период Квартал 346.30 НК РФ
Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода 346.31 НК РФ
Порядок и сроки уплаты налога Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период;
страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 346.32 НК
2.2. Методика расчета единого налога на вмененный доход
Пример 1.
ООО "УСПЕХ" осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению. С 01.01.2003 ООО "УСПЕХ" переведено на уплату единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).
В январе 2008 года численность работников (включая совместителя) составила 3 человека, в феврале - 7 человек, а в марте -8 человек.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1
К2 = 0,5
К3 = 1,104 (в 2008 году).
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 7 500 x (3 + 7 + 8) x 1 x 0,5 x 1,104 = 74 520 рублей.
Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
Пример 2.
Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 23 января 2008 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг населению.
Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 7 500 рублей в месяц (см. таблицу выше).
В феврале Иванов И.И. осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.
Значения коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1
К2 = 0,3
К3 = 1,104.
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 7 500 x (1 + 8) x 1 x 0,3 x 1,104 = 22 356 рублей.
Следует обратить внимание на определение среднесписочной численности работающих.
Это среднесписочная за налоговый период численность работающих в сферах, по которым уплачивается ЕНВД. В число работников включаются и совместители.
Внимание: Налоговый кодекс теперь предписывает определять среднесписочную численность работающих за квартал.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Пример 3.
ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, оказывает автотранспортные услуги (перевозка пассажиров).
В июле 2008 г. для перевозок пассажиров использовались 15 автомобилей.
В августе ООО "УСПЕХ" арендовало еще 3 автомобиля. В сентябре число транспортных средств не менялось.
Базовая доходность на одно транспортное средство составляет 6000 рублей (см. таблицу выше).
Вмененный доход за III квартал 2008 г. равен:
ВД = 6000 руб/авт. x (15авт. + 18 + 18 авт.) х 1 х 1,104 = 337 824 руб.
Распределение численности работающих по разным видам деятельности
Согласно п.7 разд.II Методических рекомендаций по ЕНВД при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.
В этом случае необходимо распределить численность таких сотрудников пропорционально среднесписочной численности работников по каждому виду деятельности. Среднесписочную численность также нужно определять за квартал.
Пример 4.
ООО "УСПЕХ" осуществляет 2 вида деятельности:
• оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств;
• оказывает бытовые услуги.
По этим видам деятельности ООО "УСПЕХ" уплачивает ЕНВД. Среднесписочная численность работающих на фирме в I квартале 2008 г. составила 25 человек, в том числе:
• работники, занятые оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств - 10 человек;
• работники бытовых услуг - 7 человек;
• административно-управленческий персонал - 5 человек;
• вспомогательный персонал - 3 человека.
Непосредственно участвуют в видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, 17 человека (10 + 7). Распределить по этим видам деятельности необходимо 8 человек (5 + 3) управленческого и вспомогательного персонала.
При расчетах к работникам, занимающимся оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств, следует отнести 5 человек (или 59%). Остальные 3 человека (8 - 5) оказывают бытовые услуги.
Таким образом, среднесписочная численность работающих за I квартал 2008 г. составит:
• оказание услуг по ремонту автотранспортных средств - 15 человек (10 + 5);
• оказание бытовых услуг - 10 человек (7 + 3).
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности равны:
К2 = 0,5; К3 = 1,104 (в 2008 году).
Вмененный доход по услугам по ремонту автотранспортных средств составит:
ВД1 = 12000 руб/чел. мес. x 3 мес. x 15 чел. x 0,5 x 1,104 = 298 080 руб.
Вмененный доход по бытовым услугам составит:
ВД2 = 7500 руб/чел. мес. x 3 мес. x 10 чел. x 0,5 x 1,104 = 124 200 руб.
Порядок исчисления единого налога на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15 процентов вмененного дохода по следующей формуле:
ЕН = ВД x 15 / 100, где
ВД - вмененный доход за налоговый период;
15 / 100 - налоговая ставка.
Пример 5.
Воспользуемся данными примера 4. По произведенным расчетам вмененный доход по услугам по ремонту автотранспортных средств составил 298 080 рублей, бытовым услугам - 124 200 рублей. Рассчитаем единый налог на вмененный доход по каждому виду деятельности.
ЕН авт= 298 080 x 15 / 100 = 44 712 рублей
ЕН быт = 124 200 x 15 / 100 = 18 630 рублей
Следует обратить внимание на порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на ЕНВД. Законом установлено, что эти пособия выплачиваются из двух источников: за счет ФСС РФ и за счет собственных средств работодателей.
ФСС РФ возмещает только часть суммы пособия, не превышающую 1 ММРОТ за календарный месяц (с 01.01.2005 г. ММРОТ составляет 720 руб., с 01.09.2005 г. - 800 руб.). Остальную часть пособия организация или индивидуальный предприниматель оплачивают сами.
Внимание: При расчетах бухгалтер должен разделить сумму ММРОТ на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, которые сотрудник пропустил из-за болезни. Пункт 1 статьи 8 Федерального закона "О бюджете ФСС на 2005 год" №202-ФЗ от 29.12.2004 г., согласно которому работодатель возмещает пособие по временной нетрудоспособности работника за первые два болезни за счет собственных средств не распространяется на организации, применяющие специальные налоговые режимы (Письмо ФСС РФ от 15.01.2005 г. № 02-18/07-1243 "Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. №202-ФЗ").
При расчетах необходимо также учитывать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который установлен в законе о бюджете ФСС РФ на очередной год. В 2008 г. действует ограничение в сумме 12 480 рублей за полный календарный месяц.
Пример 6.
ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, начислило пособие по временной нетрудоспособности сотруднику Иванову И.И. за период болезни с 3 по 7 октября 2008 г. (5 рабочих дней).
Заработная плата Иванова И.И., которая учитывается при выплате пособия, составила 15 000 рублей.
В октябре 2008 г. 21 рабочий день по графику пятидневной рабочей недели.
Среднедневной заработок Иванова И.И. составил:
15 000 руб. : 21раб. дн. = 714,29 руб/дн.
Иванов И.И. имеет непрерывный трудовой стаж 5 лет. Поэтому он имеет право на получение пособия в размере 80 процентов от среднедневного заработка. Дневное пособие Иванова И.И. составит:
714,29 руб/дн. x 80% = 571,43 руб/дн.
Учтем ограничение максимального размера пособия в размере 12 480 рублей . В день это составит:
12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб.
Дневное пособие Иванова И.И. больше этой суммы, поэтому общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:
594,29 руб/дн. x 5 дн. = 2971,45 руб.
ФСС РФ возместит часть этой суммы пособия, которая рассчитывается так:
800 руб. : 21 дн. x 5 дн. = 190,48 руб.
Остальную часть пособия ООО "УСПЕХ" выплатит за счет собственных средств:
2 971,45 руб. - 190,48 руб. = 2 780,97 руб.
Плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму единого налога на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.
Однако, налог можно уменьшить не на всю сумму выплаченных пособий, а только на ту ее часть, которую выдает из своих средств работодатель. Фактически это основная часть выплачиваемого пособия.
Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма ЕНВД, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, равна:
ЕНВД = ЕНВДбаз - ВПФР - ПВН, где
ЕНВД - единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате;
ЕНВДбаз - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;
ВПФР - взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за тот же налоговый период;
ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом периоде.
Внимание: единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных взносов не более чем наполовину.
Пример 7. Воспользуемся данными примера 6.
В IV квартале 2008 г. ООО "УСПЕХ" перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 000 рублей.
Исчисленная сумма ЕНВД равна 21 000 рублей
50 процентов от суммы налога составляет 10 500 руб. (21 000 руб. x 50%). Это меньше, чем перечисленные пенсионные взносы. Поэтому уменьшить единый налог можно не на всю сумму взносов, а лишь на 50 процентов от нее.
Кроме того, единый налог уменьшается на сумму выплаченных в IV квартале 2008 г. за счет фирмы пособий по временной нетрудоспособности (Иванову И.И.) в размере 2780,97 рублей.
Таким образом, ООО "УСПЕХ" за IV квартал 2008 г. перечислит:
• единый налог на вмененный доход - 7 719,03 руб. (21 000 - 10500 - 2 780,97);
• взносы на обязательное пенсионное страхование - 12 000 руб.
2.3. Порядок применения единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ. Отличие ЕНВД от всех остальных спец режимов заключается в том, что это режим, обязательный к применению. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга.
Поэтому если в местности, где работает предприниматель, введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД.
Например, предприниматель торгует оптом и в розницу. При регистрации он подал заявление о переходе на «упрощенку». В городе, где предприниматель зарегистрирован и работает, применяется ЕНВД для розничной торговли.
Тогда доходы предпринимателя от розницы будут облагаться ЕНВД, а от оптовой торговли включаться в налоговую базу по УСН. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов. Если же предприниматель не подал заявление о переходе на УСН, но занимается деятельностью, как подпадающей под уплату ЕНВД, так и прочей, ему придется уплачивать единый вмененный налог и налоги общего режима и также вести раздельный учет доходов и расходов.
Отметим, что расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут.
Если местными законами ЕНВД для данного вида деятельности отменяют, или у предпринимателя меняются условия так, что он перестает быть плательщиком ЕНВД, ему придется применять общий режим или УСН.
Предприятиям, уплачивающим ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет. Это требование распространяется и на малые предприятия, применяющие два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом.
И, раз ЕНВД является системой налогообложения предпринимательской деятельности, а не предприятия (предпринимателя) в целом - комплект отчетности по соответствующей системе, общей или упрощенной. Хотя тут требования налоговиков могут разниться от региона к региону. Так, если налогоплательщик занимается только розничной торговлей, то где-то у него могут и не требовать ничего, кроме декларации по ЕНВД. А могут - и все остальное, чтобы удостовериться, что других операций не было.
Лучше всего это уточнить в местной ИФНС. Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности.
По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. Тем не менее, следует обратить внимание на некоторые аспекты организации бухгалтерского учета таких организаций.
Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40.
При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней. Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.
ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с использованием платежных карт между всеми субъектами.
В том числе и между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями. Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.
Юридические лица, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время ИП, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Методы организации и ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их самостоятельно. Вообще система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:
1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;
2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.
Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а Отчет о прибылях и убытках (форма №2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.
Раздельный учет косвенных расходов. Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает. А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности. Как это делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому каждая организация должна такой порядок распределения разработать самостоятельно. Что касается налогового учета, то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в гл. 25 НК РФ.
Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организациям - плательщикам единого налога именно этой нормой и нужно пользоваться. Ведь по деятельности, которая не облагается ЕНВД, они должны платить налог на прибыль. А значит, обязаны выполнять требования, установленные гл. 25 НК РФ.
Более того, по таким же правилам можно распределять расходы и в бухгалтерском учете. Кстати, это позволит сблизить его с учетом налоговым. Но в любом случае необходимо:
• организовать порядок распределения косвенных расходов между видами предпринимательской деятельности;
• прописать процедуру в учетной политике: как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Раздельный учет имущества. Правильно разделить имущество на то, которое используется в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к предпринимательской деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь, необходимо для того, чтобы рассчитать налог на имущество.
Ведь в первом случае данный налог платить не надо, а вот с имущества, используемого в деятельности, не переведенной на специальный режим, это придется делать.
При этом если налогоплательщик может четко определить, к какому именно виду деятельности относится то или иное имущество, то особых проблем с исчислением налогов у бухгалтера не возникает. Однако зачастую одно и то же имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход. Как разделить имущество в этом случае и посчитать налог на имущество?
Разъяснения по этому поводу дает Минфин России в Письме от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05. Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации. Выручкой от реализации является показатель, формируемый в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Тем самым внесена ясность в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Положения этого пункта обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги уплачиваются в ином порядке. Однако каким образом организовать этот учет, в НК РФ не сказано. Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких, как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.
Раздельный учет заработной платы. Вести раздельный учет заработной платы нужно потому, что выплаты работникам, занятым в системе ЕНВД, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в "общережимных" видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.
Кто, на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Это решение лучше всего оформить приказом руководителя. Также в этом приказе следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т.д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно.
И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. Такой порядок, как мы уже говорили, установлен п. 1 ст. 272 НК РФ. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на "вмененный" налог, бухгалтер должен начислить ЕСН.
Сложности могут возникнуть и при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что их нужно начислять на доходы всех работников. Какие-либо льготы для сотрудников, которые заняты в деятельности, переведенной на "вмененный" доход, законодательством не предусмотрены. А значит, у такого предприятия база, облагаемая ЕСН и пенсионными взносами, будет различной.
Суммы пенсионных взносов уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено п. 2 ст. 243 НК РФ. И так как, занятых во "вмененной" деятельности, ЕСН не начисляется, поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
А как быть с сотрудниками, которые заняты сразу во всех видах деятельности? Как учитывать пенсионные взносы, уплаченные за них? Ведь в НК РФ нет ответа на этот вопрос.
Поэтому, исходя из практики, логично будет распределять взносы между видами деятельности пропорционально выручке от каждого бизнеса, только такой порядок надо будет закрепить в приказе об учетной политике в целях налогообложения.
Порядок использования ЕНВД в регионах РФ.
Город Санкт-Петербург. ЕНВД введен Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 г. N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Система ЕНВД применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, кроме:
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.
Республика Коми. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Республики Коми во всех 20 муниципальных образованиях. В большинстве муниципальных образований ЕНВД введен в отношении всех видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26 НК РФ.
Республика Марий Эл. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Республики Марий Эл в 17 муниципальных образованиях и применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Республика Татарстан. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Республики Татарстан в 43 муниципальных районах и двух городских округах. Эта система применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, кроме оказания услуг:
- по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.
Приморский край. Налог введен во всех 34 муниципальных образованиях Приморского края в отношении практически всех видов деятельности, предусмотренных главой 26.3 НК РФ.
Брянская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Брянской области в 34 муниципальных образованиях. В семи муниципальных образованиях ЕНВД применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В большинстве муниципалитетов (27) не применяется ЕНВД в отношении распространения и (или) размещения наружной рекламы и оказания услуг по временному размещению и проживанию.
Волгоградская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Волгоградской области в 33 муниципальных районах и шести городских округах. Применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Кемеровская область. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется на территории области по видам деятельности, предусмотренным статьей 346.29 НК РФ, за исключением оказания бытовых услуг.
Кировская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Кировской области в 38 муниципальных образованиях и в одном муниципальном округе. Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, соответствует тому, который приведен в статье 346.26 НК РФ.
Костромская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Костромской области во всех 303 муниципальных образованиях. Применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Липецкая область. Налог введен во всех 18 муниципальных районах и восьми городских округах Липецкой области в отношении всех видов деятельности, предусмотренных главой 26.3 НК РФ. Исключение составляет деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, рекламы на транспорте, оказанию услуг по временному размещению и проживанию, оказанию услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания.
Самарская область. Налог введен в 37 муниципальных образованиях Самарской области в отношении практически всех видов деятельности, предусмотренных главой 26.3 НК РФ.
Саратовская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Саратовской области во всех 38 муниципальных образованиях и четырех городских округах. В большинстве муниципальных образований ЕНВД применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.26 НК.
Сахалинская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Сахалинской области в 19 муниципальных образованиях. В большинстве муниципальных образований система ЕНВД применяется в отношении всех видов деятельности, перечисленных в статье 346.26 НК РФ.
Свердловская область. Система налогообложения в виде ЕНВД введена на территории Свердловской области во всех муниципальных образованиях. Практически во всех муниципальных образованиях система ЕНВД применяется в отношении всех видов деятельности, перечисленных в статье 346.26 НК РФ.
Выводы по главе:
В соответствии с законом налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в нормативных правовых документах определять: порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; К-2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность факторов; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется обложение ЕНВД, определяются на основании Общероссийского классификатора услуг населения ОК 002-93 (ОКУН), который принят и введен постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993г. № 163, с изм. и доп. № 7/2003.
При переходе на уплату ЕНВД, организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и КЗ. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода. Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств.
В этой главе мы также рассмотрели практические примеры по расчету ЕНВД на малых предприятиях.
Глава 3. Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход
3.1. Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход
Основным недостатком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для налогоплательщика является обязательность уплаты этого налога даже в тех случаях, когда налогоплательщик в течение налогового периода не имеет никаких доходов. Наиболее тяжелым бременем это становится для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, на реализацию продукции и услуг которых существенное влияние имеет фактор сезонности (например, розничная торговля и общественное питание в дачных и курортных зонах) .
Чтобы не допускать неправильного расчета суммы налога и задолженности по уплате перед бюджетом организациям и предпринимателям необходимо следить за изменениями в налоговом законодательстве, тем более, что в наступающем годы их предвидеться достаточно большое количество. Так же необходимо учесть, что для некоторых видов деятельности существуют ограничения по физическим показателям, превысив которые налогоплательщик уже не подпадает под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а переходит на общую систему налогообложения. Наконец, введение в действие единого налога на вмененный доход ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга субъектов малого предпринимательства. На сегодняшний день единый налог на вмененный доход действует в более чем 80 субъектах РФ. Применяемый единый налог на вмененный доход является обязательным: самостоятельный переход налогоплательщика, осуществляющего определенный вид деятельности на другую систему не допускается. Наряду с этим, размер единого налога является неоспоримым: налогоплательщик, не согласный с размерами вменяемого дохода и единого налога, не имеет возможности отказаться от его уплаты, доказав, что фактические размеры его дохода и налогов, подсчитанные по общепринятой системе, меньше, чем рассчитанные по вмененному методу. Одновременно с этим единый налог на вмененный доход является и исключительным - налоговые обязательства применяются только на основе вменения, даже если обычные правила расчета налоговых обязательств могут привести к более высокому результату. Система налогообложения вмененного дохода в ее нынешнем виде служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Реальным упрощением можно назвать только замену расчета нескольких налогов одним. Вместе с тем цель упрощения налогообложения, учета и отчетности не достигается в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одни из которых облагаются единым налогом на вмененный доход, другие - по общепринятой системе. Применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим размерам (размерам своей деятельности) легко приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вменяемый доход, рассчитанный по простым формулам на основе каких-либо выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Так, относительно большие предприятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные ставки обложения, а действительно малые предприятия испытывают непомерный налоговый гнет. Единый "вмененный" налог, как и единый "упрощенный", в случае, если объектом обложения налогом установлена валовая выручка, не учитывает структуры затрат различных субъектов хозяйствования и различий в реальной доходности бизнеса в рамках одного вида деятельности. Здесь также можно говорить о нарушении принципа справедливости налогообложения, равно как и о его дестимулирующей роли в отношении инвестиционной активности. Применение "вмененки" ведет к дискриминации как начинающих предпринимателей, так и уже сформировавшегося, приносящего доходы бизнеса. Стимулирующая роль налога часто обосновывается тем, что он представляет собой фиксированные (по крайней мере в течении года) платежи, не зависящие от объема произведенной продукции. Однако, поскольку основная часть натуральных показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), используемых регионами для расчета вмененного дохода, относится к факторам производства, стимулирующая роль вмененного налога возможна только в краткосрочной перспективе и при условии, что такой налог не является чрезмерно высоким (по крайней мере, не выше того размера налога, который уплачивался по общепринятой системе). В долгосрочной перспективе, напротив, налог на факторы производства, особенно завышенный, дестимулирует развитие бизнеса, ведет к свертыванию инвестиционной активности субъектов предпринимательства. Только отдельные регионы предоставляют субъектам предпринимательства, переведенным на систему вменения, льготы инвестиционного характера. Эти изменения привели к очередной волне ухода субъектов предпринимательства в тень вследствие увеличения налогового бремени на предприятия, в отношении которых применяется система вменения (региональные власти увеличивают размеры базовой доходности, чтобы довести поступления от единого налога до уровня, характерного периоду до 1 января предыдущего года). Резюмируя, можно сделать вывод о том, что действующая система налогообложения малого бизнеса не создает благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства не реализуются. Вместе с тем, введенные специальные системы создают предпосылки для использования их преимуществ хозяйствующими субъектами, по своей сути не являющихся малыми.
В целях, совершенствования действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, можно предложить следующее:
внести в Налоговый Кодекс Российской Федерации целый ряд изменений и дополнений, а именно:
дополнить часть вторую, отдельной главой "Единый налог на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства", в которой предусмотреть:
добровольное право перехода на уплату единого налога и порядок такого перехода;
ограничить сферу применения единого налога только субъектами малого предпринимательства, ввести соответствующие критерии для субъекта, имеющего право перехода на данную систему налогообложения;
предусмотреть возможность установления в качестве налоговой базы для исчисления единого налога величину вмененного дохода, рассчитываемую, как произведение базовой доходности налогоплательщика и значений корректирующих коэффициентов. Причем, субъекты малого предпринимательства должны иметь право выбора наиболее приемлемой для них методики расчета базовой доходности;
отменить необходимость применения контрольно-кассовых машин при переходе субъектов малого предпринимательства на уплату единого налога.
предоставить субъектам малого предпринимательства, перешедшим на уплату единого налога, право применять упрощенный порядок учета и отчетности, аналогичный порядку, действующему в настоящее время для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
3.2. Налоговый контроль ЕНВД и пути его совершенствования
На заседании расширенной коллегии УФНС России по г. Москве было отмечено, что работа с налогоплательщиками в 2009 году - наиболее важное, актуальное и эффективное направление в части обеспечения бюджетных доходов. По словам руководителя управления Надежды Синиковой, очень важно добиться одних стандартов в работе с налогоплательщиками. Не секрет, что большинство жалоб, обращений, недовольств высказывается в адрес налоговиков из-за того, что мы пока еще не достигли единых для всех стандартов в обслуживании налогоплательщиков.
Так, Надежда Синикова отметила, что необходимо организовать системную работу с налогоплательщиком, которая будет залогом стабильности, как для бюджета, так и для налогоплательщиков. Для этого нужно на постоянной основе проводить мониторинг предприятий с учетом ситуации в отрасли, осуществлять аналитическую и контрольную функции в отношении организаций, более качественно и с соблюдением установленных сроков проводить комплекс контрольных мероприятий.
Следует отметить, что в целях повышения эффективности взыскания образовавшейся задолженности в налоговых инспекциях созданы специальные комиссии. На эти комиссии приглашаются должники для выяснения причин неуплаты налогов, а также дальнейших намерений по погашению образовавшегося долга. Кроме того, на комиссиях с налогоплательщиками проводится разъяснительная работа.
При несогласии налогоплательщика с суммой имеющейся задолженности инспекция проводит выверку расчетов с бюджетом, в ходе которой уточняется величина налоговых обязательств. В случае неуплаты налога в установленный законодательством срок налогоплательщику на основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса начисляются пени. Если налогоплательщик не принимает меры по добровольному погашению долга после получения требования налоговых органов, взыскание задолженности осуществляется в судебном порядке - посредством направления искового заявления в суд общей юрисдикции.
Как справедливо отмечают специалисты, единый налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В частности, НК РФ предусматривает возможность уплаты ЕНВД в розничной торговле, сфере бытовых услуг, общественном питании, оказании услуг по временному проживанию.
В основу расчета налога положены такие показатели, которые легко поддаются контролю: площадь торгового зала, количество работников, площадь спального помещения. Расчет налога на основе физических (натуральных) показателей позволяет существенно повысить собираемость налога в сферах с высоким удельным весом расчетов наличными деньгами. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход играет важную роль в доходах местных бюджетов.
Принятие решения о введение в действие ЕНВД в оптимальном варианте должно основываться на проведении предварительных расчетов по уровню собираемости налога.
Показательным является пример г. Москвы. При решении вопросам о целесообразности введения ЕНВД для предприятий автобизнеса на 2006 г. отделом ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС г. Москвы был произведен расчет на основе данных о 252 налогоплательщиках, 154 организаций и 98 индивидуальных предпринимателей. Расчет проводился в 2005 г. с использование данных о фактической собираемости налогов в 2004 г. Всего по итогам деятельности в 2004 году указанными налогоплательщиками было уплачено 503 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет 248 млн. рублей. Для данных организаций был произведен расчет ЕНВД, исходя из численности их работников в 2004 году. Общая сумма ЕНВД составила бы 168 млн. рублей, в том числе в бюджет города Москвы подлежало уплате 152 млн. рублей, во внебюджетные фонды 17 млн. рублей. При установлении коэффициента К2, равном единице, потери федерального бюджета составили бы 248 млн. рублей, снижение объемов поступлений во внебюджетные фонды составило бы порядка 89 млн. рублей.
Если же этот расчет распространить на всех налогоплательщиков, осуществляющих данный вид деятельности, то при максимальном коэффициенте К2 потери федерального бюджета в 2006 г. могли бы составить порядка 1 млрд. 400 млн. рублей, бюджет города Москвы мог бы недополучить около 35 млн. рублей, а внебюджетные фонды - порядка 500 млн. рублей. На основании проведенных расчетов было принято решение о том, что система ЕНВД в г. Москве для данного вида деятельности вводится не будет во избежание резкого сокращения собираемости налогов. Представленный пример доказывает необходимость проведения предварительных расчетов на основании статистической выборки для обоснования решения о целесообразности введения ЕНВД и влияния этого решения на собираемость других налогов.
Собираемость ЕНВД во многом зависит и от решения вопроса об установлении поправочных коэффициентов. Представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать поправочное значение коэффициента К2 в пределах от 0,005 до 1 включительно. Значение коэффициента К2 устанавливается дифференцировано по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, с учетом факторов, от которых зависит получение дохода.
Например, доход предприятий розничной торговли зависит от ассортимента продаваемой продукции, места расположения магазина (центр крупного города, его окраина или небольшой поселок). Устанавливая дифференцированные значения коэффициента К2, законодатель оказывает влияние на перспективу собираемости налога.
Слишком высокие значения коэффициента могут привести к неоправданно высокому уровню налоговой нагрузки, возникновению просроченной задолженности по уплате налога. Отказ от ведения предпринимательской деятельности под влиянием налоговых факторов также отрицательно влияет на собираемость налога. С другой стороны, слишком низкие значения поправочного коэффициента также препятствуют обеспечению стабильных поступлений налога в бюджет. Можно согласиться с мнением В.А. Попкова, который указывает, что в настоящее время перед муниципальными образованиями стоит задача создания многофакторной совокупности коэффициентов К2 с учетом социально-экономических особенностей своей территории. Подробная детализация коэффициента К2 по факторам (особенностям ведения предпринимательской деятельности) призвана достичь некоторой приемлемой степени соответствия фактического и вмененного доходов.
В силу того, что действующая нормативно-правовая база не содержит ни единой методики, ни рекомендаций по расчету данного коэффициента, реализация данных полномочий представительными органами на местах достаточно часто приводит к возникновению дисбаланса между фискальной и стимулирующей функцией налога. Анализ нормативно-правовых актов органов местного самоуправления показал, что в ряде муниципальных образований установлены необоснованно низкие значения коэффициента К2. Например, для услуг по ремонту обуви, оказываемых в населенных пунктах Мезенское, Курманка, Гагарка, Боярка Свердловской области, установлен коэффициент К2, равный 0,008.
Физическим показателем для расчета единого налога на вмененный доход является численность работников. Величина базовой доходности в месяц в 2008 г. составляла 7 тыс. 500 руб. С учетом значения коэффициента К1= 1,081 и К2 равного 0,008 можно определить, что вмененный доход индивидуального предпринимателя, осуществляющего подобную деятельность за квартал составит:
Вмененный доход=7500*3*1,081*0,008=194,58 (рубля).
Ставка единого налога на вмененный доход - 15%.
Тогда: Единый налог на вмененный доход=194,58*15/100=29 (рублей). Очевидно, что налог в сумме 29 рублей в квартал не выполняет фискальной функции.
Для города Екатеринбурга при оказании подобных услуг в центральной зоне установлен коэффициент 0,6, квартальная величина налога - 2200 рублей. Сопоставляя значения коэффициентов К2, а также суммы налога к уплате, можно сделать вывод о том, что они различаются в 75 раз. Однако даже с учетом резкой территориальной дифференциации между крупным городом и небольшим поселком столь существенное расхождение в доходах при оказании одних и тех же услуг невозможно. Установление коэффициента К2 на уровне, исчисляемом тысячными долями, не позволяет обеспечить приемлемый уровень собираемости налога.
В целях повышения собираемости единого налога на вмененный доход на уровне муниципальных образований может быть использован следующий подход. Перед принятием решения о введении в действии или отмене ЕНВД необходимо проводить статистический анализ доходности основных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и проводить сравнение собираемости налогов по общему и специальному режиму налогообложения. Решение о введении ЕНВД на территории муниципального образования следует считать нецелесообразным, если оно приводит к существенному снижению собираемости налогов.
Вопрос о количественной оценке показателя «существенности» снижения собираемости налогов требует дополнительной проработки и экономического обоснования. Можно предположить, что недопустимым следует считать сокращение налоговых поступлений в бюджетную систему за счет введения специальных режимов более чем на 20% от уровня базового периода.
При принятии решений о введении ЕНВД тщательной проработки требует процедура установления коэффициентов К2. Для того, чтобы соблюсти паритет интересов фискальной системы и налогоплательщиков, необходимо по каждому виду деятельности выделить перечень ключевых факторов, оказывающих влияние на получение дохода. В целях обеспечения собираемости единого налога на вмененный доход представляется целесообразным повысить минимальное значение коэффициента К2 с 0,005 до 0,05 и внести соответствующие изменения в НК РФ. Реализация данных предложений будет способствовать повышению уровня собираемости налогов в бюджетную систему.
Выводы по главе:
Основным недостатком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для налогоплательщика является обязательность уплаты этого налога даже в тех случаях, когда налогоплательщик в течение налогового периода не имеет никаких доходов.
Вменяемый доход, рассчитанный по простым формулам на основе каких-либо выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Так, относительно большие предприятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные ставки обложения, а действительно малые предприятия испытывают непомерный налоговый гнет. Единый "вмененный" налог, как и единый "упрощенный", в случае, если объектом обложения налогом установлена валовая выручка, не учитывает структуры затрат различных субъектов хозяйствования и различий в реальной доходности бизнеса в рамках одного вида деятельности.
В целях повышения собираемости единого налога на вмененный доход на уровне муниципальных образований может быть использован следующий подход. Перед принятием решения о введении в действии или отмене ЕНВД необходимо проводить статистический анализ доходности основных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и проводить сравнение собираемости налогов по общему и специальному режиму налогообложения. Решение о введении ЕНВД на территории муниципального образования следует считать нецелесообразным, если оно приводит к существенному снижению собираемости налогов.
В целях, совершенствования действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, можно предложить следующее:
внести в Налоговый Кодекс Российской Федерации целый ряд изменений и дополнений, а именно:
дополнить часть вторую, отдельной главой "Единый налог на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства", в которой предусмотреть:
добровольное право перехода на уплату единого налога и порядок такого перехода;
ограничить сферу применения единого налога только субъектами малого предпринимательства, ввести соответствующие критерии для субъекта, имеющего право перехода на данную систему налогообложения;
предусмотреть возможность установления в качестве налоговой базы для исчисления единого налога величину вмененного дохода, рассчитываемую, как произведение базовой доходности налогоплательщика и значений корректирующих коэффициентов. Причем, субъекты малого предпринимательства должны иметь право выбора наиболее приемлемой для них методики расчета базовой доходности;
отменить необходимость применения контрольно-кассовых машин при переходе субъектов малого предпринимательства на уплату единого налога.
предоставить субъектам малого предпринимательства, перешедшим на уплату единого налога, право применять упрощенный порядок учета и отчетности, аналогичный порядку, действующему в настоящее время для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
Заключение
Налоговый контроль - представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю, за правильностью и своевременностью уплаты, законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции. Формы проведения налогового контроля закреплены в ст. 82 НК РФ.
Налогообложение единым налогом на вмененный доход - режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой, рассчитывается вмененный доход и налог на него. Сейчас действует глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". В соответствии с законом налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в нормативных правовых документах определять: порядок введения ЕНВД на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; К-2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность факторов; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется обложение ЕНВД, определяются на основании Общероссийского классификатора услуг населения ОК 002-93 (ОКУН), который принят и введен постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993г. № 163, с изм. и доп. № 7/2003.
При переходе на уплату ЕНВД, организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций; единый социальный налог.
При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов: налога на доходы физических лиц; налога на имущество физических лиц; единый социальный налог. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест и др. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и КЗ. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода. Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств.
Основным недостатком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для налогоплательщика является обязательность уплаты этого налога даже в тех случаях, когда налогоплательщик в течение налогового периода не имеет никаких доходов.
Вменяемый доход, рассчитанный по простым формулам на основе каких-либо выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Перед принятием решения о введении в действии или отмене ЕНВД необходимо проводить статистический анализ доходности основных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и проводить сравнение собираемости налогов по общему и специальному режиму налогообложения. Решение о введении ЕНВД на территории муниципального образования следует считать нецелесообразным, если оно приводит к существенному снижению собираемости налогов.
В целях, совершенствования действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, можно предложить следующее: дополнить часть вторую, отдельной главой "Единый налог на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства", в которой предусмотреть: добровольное право перехода на уплату единого налога и порядок такого перехода; ограничить сферу применения единого налога только субъектами малого предпринимательства, ввести соответствующие критерии для субъекта, имеющего право перехода на данную систему налогообложения; предусмотреть возможность установления в качестве налоговой базы для исчисления единого налога величину вмененного дохода, рассчитываемую, как произведение базовой доходности налогоплательщика и значений корректирующих коэффициентов. Причем, субъекты малого предпринимательства должны иметь право выбора наиболее приемлемой для них методики расчета базовой доходности; отменить необходимость применения контрольно-кассовых машин при переходе субъектов малого предпринимательства на уплату единого налога. предоставить субъектам малого предпринимательства, перешедшим на уплату единого налога, право применять упрощенный порядок учета и отчетности.
Список используемых источников
Кодексы, законы, нормативные правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 24.11.2009 г.).
2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с изм. и доп. от 30 декабря 2006 г.).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) часть первая от 30.11.1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18.12.2006 г. N 230-ФЗ (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. и доп. от 24.07.2007 г.).
4. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2007 год".
5. Письмо Минфина РФ от 29 мая 2007 г. N 03-11-02/151 "О порядке применения значения коэффициента-дефлятора К1".
6. Методические рекомендации по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707)
Специальная литература
1. Асланов В. В. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации / В. Асланов. // Налоговый вестник. - 2007. - №12. - С.31.
2. Барулин СВ. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы / СВ. Барулин, Г.В. Жирова. // Финансы. - 2008. - №10.-С32-36.
3. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений / Е. Басалаева. // Финансы. - 2008. - №2. - С.27.
4. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В. Белостоцкая. // Финансы. - 2007. - № 3. - С36 - 39.
5. Белоусова С Оптимизация и минимизация налогообложения: Практическое руководство / С Белоусова. - М.: Вершина, 2006. - 128 с.
6. Борзунова О. А. Правовые основы совершенствования налоговой системы / О. Борзунова. // Финансы. - 2008. №7. - С.ЗЗ.
7. Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения / А. Борисов. // Финансы. - 2008. -№5.-С34-38.
8. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права / А. Брызгалин.// Налоговое планирование. - 2006. - № 3. - С29 - 32.
9. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы / К. Горский. // Финансы. - 2007. - №2. - С.22 - 27.
10. Дубов В. В. Действующая налоговая система - и пути её совершенствования / В. Дубов. IJ Финансы. - 2008. - №4. - С.24.
11. Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы России / Д. Евсеев, А. Воскобойников. //Финансы. -2007. - №6. -СП.
12.Иванеев А. Налоговый «марафон» продолжается / А. Иванеев. // Экономика и жизнь. - 2006. - №5. - С.8 - 12.
13. Иванеев А. Новая точка отсчета в налоговых отношениях / А. Иванеев. // Экономика и жизнь. - 2007. - №23.- С. 11 - 14.
14. Кривое В., Харланов И. Переходные налоги переходного периода / В. Кривое, И. Харланов // Экономика и жизнь. - 2007. - №4. - С. 17.
15. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М., 2007.
16. Клокова А.В. Налог на имущество организаций: порядок начисления и уплаты с учетом последних изменений [практ. пособие]. - М., 2007.
17. Лавровский Б. О пределах спада в российской экономике (хроника инвестиционного процесса) / Б. Лавровский, Т. Рыбакова // Вопросы экономики. - 2007. - № 7. - С.27.
18. Лазарев А.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства / А. Лазарев, Ю. Шемелева. // Финансы. - 2007. - № 9. -С.29-32.
19. Лукаш Ю. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 416 с.
20. Любимцев Ю. Модернизация предприятий (сущность направлений) / Ю. Любимцев, Э. Коллагов // Экономист. - 2007. - №8. - С. 35 - 99.
21. Малахов С. Финансовое состояние и поведение российских предприятий / С. Малахов.//Вопросы экономики. - 2007. - №8. - С.42.
22. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса / Н. Малис. // Финансы. - 2009. -№ 1.-С.28.
23. Налоги и налоговое право. Уч. Пособие. [А.В. Брызгалин и др.]; под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика - Пресс, 2005. - 460 с.
24. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство [Е.Н. Евстигнеева и др.]; под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2006. - 348 с.
25. Налоги. Уч. пособие / [Д. Г. Черник и др.]; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 514 с.
26. Налоговое право России: Учебник для вузов / [Ю.А. Крохина и др.]; под ред. Ю.А. Крохина. -М: НОРМА, 2007.-518 с.
27. Новодворский В.Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В. Новодворский. // Финансы. - 2007. - № 6. - С.24-26.
28. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 "Финансы и кредит" и 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Под ред. Г.Б. Поляка. - М., 2007.
29. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов/ Л.Н. Лыкова. -М.: БЕК, 2007.-384 с.
30. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ Е.Н. Евстигнеев.- М.: ИНФРА М, 2008. - 256 с. - (Высшее образование)
31. Новости. ЕНВД вместо налога на рекламу // Главбух.- 2007. - №14.-С.6
32. Новости. Каким быть ЕНВД, решат на местах// Главбух.- 2008. - №11.-С.5
33. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. 2-е изд., пер. и доп. / В.Г. Пансков. - М.: Книжный мир, 2005. - 418 с.
34. Пархачева М.А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2006 году. 2-е изд. / М.А. Пархачева. - СПб.: Питер, 2007. - 280 с.
35. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы / Б. Пеньков. // Экономист. -2008.-№5.-С.37.
36. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов. -М.: Юрайт-Издат, 2005. - 318 с.
37. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / Г.В. Петрова. - М.: ИНФРА-М - НОРМА, 2006. - 246 с.
38. Петров А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -2-е изд.,прераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат. 2007. - 635 с.
39. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие/Т.И. Кисилевич. -М.: Финансы и статистика, 2007. - 288 с.
40. Савченко Я.В. О методике определения налоговой нагрузки / Я. Савченко. // Финансы. - 2008. - №7. - С.26.
41. Соснаускене О.И., Матвеева Е.В. Оптимизация НДС / О.И. Соснаускене, Е.В. Матвеева. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 152 с.
42. Свежие «новогодние» изменения в налоговом законодательстве// Главбух.- 2008. - №15.-С.11-13.
43. Степанова Г.М. Формирование налоговой базы как разницы междудоходами и расходами при исчислении транспортного налога (в вопросах и ответах) / Г. Степанова. // Бухгалтерский учет и налоги. -2007.-№10.-С7.
44. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход: настоящее и перспективы (в порядке обсуждения)// Гражданин и право. -2008 - № 1.
45. Тихонова Е.П. К вам пришла проверка. Что и как проверяет налоговый инспектор? / Е.П. Тихонова, З.Е. Понова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2006. - 320 с.
46. Трошин В.А. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / В. Трошин. // Финансы. - 2008. - № 5. - с.44-48.
47. Фадеева Н.Г. О совершенствами налоговой системы в России / Н. Фадеева. // Социально - гуманитарные знания. - 2005. - №2. - С.214.
Фирстова С.Ю. Вмененка и упрощенка 2007: практ. руководство. - М., 2007.
48. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования / А. Хачатрян. // Юрист. - 2006. - № 8. - С. 26-28.
49. Черник Д. Г. Экономическая ситуация и налоги. // Налоговый вестник. -2007. - №5. - С.24.
50. Шараев С. Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений: проблемы правоприменительной практики федеральных органов налоговой полиции / С. Шараев.// Адвокат. - 2006. - № з. - С. 33-48.
51. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 429 с

« Пред.		След. »

Вернуться

Главное меню

Популярное

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и практика его применения

Последние новости

Заказать работу

Кто на сайте?