Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комис¬сии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов ин¬вентаризации. При обнаружении по некоторым материалам откло¬нений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально от¬ветственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.
В случае отказа руководства аудируемого лица допустить ау¬дитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать ау¬диторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.Аудит операций оприходования и списания товарно - материальных ценностейПроверяя организацию бухгалтерского учета материальных ре¬сурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставле¬ния данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценнос¬тей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту опри¬ходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.
Аудитор должен знать, что синтетический учет движения мате¬риалов может быть организован по фактической стоимости (себе¬стоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покуп¬ным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуще¬ствляется только на счете 10 «Материалы», при втором - дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в лю¬бом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле - по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Тор¬говая наценка». Материально-производственные запасы, не при¬надлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку») в оценке, предусмотренной в договоре.
Конкретный вариант оценки производственных запасов (това¬ров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприяти¬ем варианта учета путем анализа применяемых схем корреспон¬денции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и исполь¬зование материально-производственных запасов.
Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная пе¬редача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно - заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оцен¬ки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной прак¬тике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в про¬изводство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение од¬ного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учет¬ной политики.
Правильность списания материальных ресурсов на производст¬венные нужды по количеству и стоимости аудитор может прове¬рить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается коли¬чество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом техноло¬гических отходов по нормам).
Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обос¬нованность такой операции. При этом убытки от уценки не умень¬шают налогооблагаемую прибыль.
Правильность отражения в учете стоимости недостающих (из¬лишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, прове¬ряется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) - на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма - отнесению на прибыль.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада уста¬навливается аудитором, как правило, выборочным контролем за¬писей в учетных регистрах по счетам 20,25, 26,44,91 и сопостав¬лением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость мате¬риалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующе¬му объекту, во втором - списать за счет соответствующих источ¬ников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.
В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осущест¬влялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Това¬ры», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объек¬том контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 50, 51, 62, 68,91, 99.
2. Организационно - экономическая характеристика ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
Организационно - экономическая характеристика предприятияОбщество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «ОГО-Бройлер», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью», другими нормами действующего законодательства Российской Федерации.
Общество зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Вологде 04 декабря 2002г. (основной государственный регистрационный номер 1023500894350) под полным фирменным наименованием: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Шекснинский Бройлер» (сокращенное фирменное наименование - ООО ТД «Шекснинский Бройлер»). Настоящая редакция устава утверждена в связи с изменением полного и сокращенного фирменных наименований Общества.
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «ОГО-Бройлер». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «ТД «ОГО-Бройлер».
Место нахождения общества: Россия, Вологодская область, г. Вологда, Советский проспект, д.115.
Единственным участником общества является Открытое акционерное общество «Агропромышленная компания «ОГО» (Зарегистрировано 28 декабря 2000г. Московской Областной Регистрационной Палатой и внесено
в реестр за № 50:54:01279; внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Инспекцией МНС России по г. Троицку Московской области 16 октября 2002г. за основным государственным регистрационным номером 1025006035120, место нахождения: 119002, Москва, Гагаринский пер., д.33/5/2, стр.1).
Целями деятельности общества являются осуществление предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли.
Основным видом деятельности общества являются торговая, торгово-просредническая, закупочная, сбытовая деятельность, в том числе, оптовая, розничная, комиссионная торговля продовольственными и промышленными товарами, автомобилями, их узлами и деталями, подакцизными товарами, открытие торговых точек.
Экономическая деятельность предприятия характеризуется рядом показателей объема деятельности и ее эффективности.
Таблица 2.1 - Экономические показатели деятельности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
Показатели 2006 год 2007 год 2008 год 2007 к 2006 в % 2008 к 2006 в % 2008 к 2007 в %
Выручка от реализации, тыс. руб. 171530 244468 514484 142,52 299,94 210,45
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 145744 201774 418573 138,44 287,20 207,45
Валовая прибыль, тыс. руб. 25786 42694 95911 165,57 371,95 224,65
Прибыль от реализации, тыс. руб. 1370 5088 17134 371,39 1250,66 336,75
Стоимость основных фондов, тыс. руб. 2236 2095 237 93,69 10,60 11,31
Стоимость оборотных средств, тыс. руб. 9304 19922 24534 214,12 263,69 123,15
Среднесписочная численность персонала, чел. 60 60 60 100,00 100,00 100,00
Анализ экономических результатов деятельности предприятия отражает устойчивый рост всех основных показателей. Так в 2008 году выручка от реализации по отношению к 2006 году увеличилась на 299,94% или 342 954 тыс. руб., а по отношению к 2007 году на 210,45% или 270 016 тыс. руб.
В анализируемом периоде также наблюдается увеличение себестоимости реализованной продукции. В 2008 году по отношению к 2006 году данный показатель вырос на 287,20% или 272 829 тыс. руб., а по отношению к 2007 году на 207,45% или 216 799 тыс. руб.
В виду того, что темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста себестоимости, в анализируемом периоде наблюдается положительная динамика как валовой, так и прибыли от реализации. В 2008 году по отношению к 2006 году прибыль от реализации увеличилась на 1250,66%, а по отношению к 2007 соответственно на 336,75%.
Графически изменение основных финансовых показателей представлено на следующем графике.
Рис. 2.1 - Динамика выручки от реализации, себестоимости реализации, валовой прибыли ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»Положительным моментом для финансового состояния ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» является снижение стоимости основных фондов (на 89,40%), как менее ликвидных, и рост оборотного капитала (на 263,69%), как наиболее ликвидных.
В современных рыночных условиях большое значение для финансовой устойчивости предприятия является эффективность использования имеющихся ресурсов.
Проведенные расчеты позволяют сделать вывод о том, что имеющиеся на предприятии ресурсы используются эффективно. Об этом свидетельствует их положительная динамика.
Таблица 2.2 - Экономическая эффективность использования ресурсов ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
Показатели 2006 год 2007 год 2008 год 2007 к 2006 в % 2008 к 2006 в % 2008 к 2007 в %
Выручка от реализации, тыс. руб. 171530 244468 514484 142,52 299,94 210,45
Стоимость основных фондов, тыс. руб. 2236 2095 237 93,69 10,60 11,31
Стоимость оборотных средств, тыс. руб. 9304 19922 24534 214,12 263,69 123,15
Среднесписочная численность персонала, чел. 60 60 60 100,00 100,00 100,00
Фондоотдача, руб. 76,71 116,69 2170,82 152,11 2829,80 1860,31
Оборачиваемость оборотного капитала, обороты 18,44 12,27 20,97 66,56 113,75 170,89
Производительность труда, тыс. руб. 2858,83 4074,47 8574,73 142,52 299,94 210,45
За анализируемый период значительно увеличилась фондоотдача основных средств. Так если в 2006 году данный показатель составлял 76,71 руб. выручки от реализации на рубль основных средств, то в 2008 году он составил 2170,82 руб. Такое значительное увеличение объясняется тем фактом, что приросте выручки от реализации (299,94%) стоимость основных средств резко снизилась (89,40%).
Также в анализируемом периоде наблюдается увеличение оборачиваемости оборотного капитала. В 2006 году оборачиваемость составляла 18,44 оборота, а в 2008 году - 20,97 оборота, что положительно для его финансового состояния, так как свидетельствует о преобладании наиболее ликвидных средств предприятия.
В отношении трудовых ресурсов также можно говорить о повышении эффективности их использования, так как производительность труда за анализируемый период увеличилась на 299,94% или с 2858,83 тыс. руб. выручки от реализации продукции на одного работника в 2006 году до 8574,73 тыс. руб. в 2008 году.
По абсолютной сумме прибыли и ее приросту нельзя судить об уровне доходности предприятия, так как на их размер оказывает влияние как интенсивный, так и экстенсивный характер использования производственных ресурсов. Поэтому для характеристики эффективной работы наряду с абсолютной суммой прибыли (или с абсолютной суммой ее прироста) используют и относительный показатель - рентабельность.
Показатели рентабельности отражают как финансовое положение предприятия, так и эффективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственным капиталом. Показатели данной группы, как и показатели деловой активности, интересуют всех пользователей экономической информации.
Именно показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Таким образом, деятельность ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» отличается высоким уровнем доходности, что подтверждается рассчитанными показателями рентабельности и их динамикой. Так, в 2006 году рентабельность производства составляла 17,69%, то в 2008 году данный показатель увеличился до 22,91%. Изменение показателя рентабельности продаж произошло с 15,03% в 2006 году до 18,64% в 2008.
Таблица 2.3 - Показатели рентабельности деятельности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
Показатели 2006 год 2007 год 2008 год 2007 к 2006 в % 2008 к 2006 в % 2008 к 2007 в %
Рентабельность производства, % 17,69 21,16 22,91 119,59 129,51 108,29
Рентабельность продаж, % 15,03 17,46 18,64 116,17 124,01 106,75
Рентабельность активов, % 223,45 193,91 387,19 86,78 173,28 199,67
Рентабельность основного капитала, % 1153,22 2037,9 40468,78 176,71 3509,20 1985,81
Рентабельность оборотного капитала, % 277,15 214,31 390,93 77,32 141,05 182,42
Также наблюдается значительное увеличение показателей рентабельности активов организации, как внеоборотных, так и оборотных.
Все приведенные показатели положительно характеризуют финансовую устойчивость ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» и его деловую активность.
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она зависит как от стабильности экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.
Таблица 2.4 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
Показатели 2006 год 2007 год 2008 год 2007 к 2006 в % 2008 к 2006 в % 2008 к 2007 в %
Источники формирования собственных средств 8082 10404 23292 2322
15210 12888
Внеоборотные активы 2301 2095 237 -206 -2064 -1858
Наличие собственных оборотных средств 5781 8309 23055 2528
17274 14746
Долгосрочные пассивы 1 1 1 0 0 0
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств 5782 8310 23056 2528 17274 14746
Краткосрочные заемные средства 3523 11612 1479 8089 -2044 -10133
Общая величина основных источников 9305 19922 24535 10617 15230 4613
Общая величина запасов 1897 5762 63 3865 -1834 -5699
Излишек или недостаток собственных оборотных средств 6185 4642 23229 -1543
17044 18587
Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов 3885 2548 22993 -1337 19108 20445
Излишек или недостаток общей величины собственных и заемных источников формирования запасов 7408 14160 24472 6752 17064 10312
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости {1; 1; 1} {1; 1; 1} {1; 1; 1}
Трехкомпонентный показатель характеризует ситуацию как устойчивую S {1;1;1}. То есть, платежеспособность предприятия высокая. У предприятия наблюдается достаточно собственных средств для формирования оборотного капитала.
Внешним проявлением финансовой устойчивости является платежеспособность, то есть возможность наличными ресурсами погасить свои платежные обязательства.
В современных условиях анализ платежеспособности предпри¬ятий приобрел чрезвычайно актуальное значение, так как зна¬чительная часть из них не являются таковыми. Поэтому платежес¬пособность в большинстве случаев ассоциируется с ликвидностью, т.е. возможностью превращения активов предприятия в деньги для последующей оплаты долгов. Платежеспособность оценивают по данным бухгалтерского баланса на основе диагностики ликвиднос¬ти оборотных средств. В общем случае платежеспособность оценивают как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам.
Оценка ликвидности баланса предприятия предполагает сопоставление активов с погашением обязательств, для чего рассчитывают соот¬ветствующие коэффициенты ликвидности.
В целом заключение о платежеспособности предприятия строится на сравнении полученных результатов расчета коэффициента ликвидности с нормативными значениями.
Рассчитанные показатели платежеспособности и ликвидности предприятия подтверждают ранее сделанный вывод о высокой финансовой устойчивости. Все показатели ликвидности значительно превышают установленные нормативы.
Так при нормативе 20-50% в 2008 году ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» на 1954,3% покрывает свои краткосрочные обязательства денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, то есть наиболее ликвидными активами.
Оборотные активы предприятия в 42,337 раза покрывают его краткосрочные обязательства.
Таблица 2.5 - Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
Показатели На начало года На конец года Нормативное значение Изменения
Денежные средства 5496 1059 -4437
Краткосрочные финансовые вложения 6500 10237 3737
Дебиторская задолженность 2157 13175 11018
Итого быстрореализуемых активов 14153 24471 10318
Запасы и затраты без расходов будущих периодов 5683 0 -5683
Всего оборотных активов 19836 24471 4635
Краткосрочные обязательства 402 578 176
Коэффициент абсолютной ликвидности 29,841 19,543 0,2 - 0,5 -10,30
Коэффициент быстрой ликвидности 35,206 42,337 0,7 - 0,8 7,13
Коэффициент текущей ликвидности 49,343 42,337 1 - 2 -7,01
Таким образом, оценка финансовых результатов деятельности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» показала, что данное предприятие относится к категории финансово устойчивых, динамично развивающихся, с достаточно высокими результатами производственной и финансовой деятельности. И можно говорить о том, что немаловажное значение в данной ситуации сыграла организация и ведение бухгалтерского учета.Организация бухгалтерского учета на предприятииУчетный аппарат ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» представлен бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства (продажи), объема учетной работы и наличия технических средств (компьютеризации бухгалтерского учета).
ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» использует линейную организацию структуры бухгалтерии. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (численность персонала аппарата бухгалтерии 7 человек, включая главного бухгалтера), работы распределяются между исполнителями с учетом специализации по конкретным участкам (рисунок 2.1).
Рисунок 2.1 - Организационная структура аппарата бухгалтерии ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»В соответствии с нормами действующего законодательства на ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» ежегодно формируется Учетная политика, которая утверждается приказом руководителя предприятия.
Для оценки разработанной на предприятии учетной политики рассмотрим ее организационный и методологический аспекты.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия.
При этом ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным договорам изменяющим финансовые обязательства предприятия) подписываются Генеральным директором ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» и Главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.
Право подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер». Кроме того, руководители служб (начальники отделений, отделов) имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.
Перечень лиц, имеющих право подписи, определяется соответствующим Положением и утверждается Генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером.
Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер». Перечень форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к Учетной политике. При этом подразделения ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» согласовывают формы с центральной бухгалтерией. Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации.
В ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» учет централизован, то есть все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый Генеральным директором ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» и закрепленный в "Положении о системе документооборота".
Названным Положением определяются правила, технология обработки, передачи, контроля и хранения учетных документов, в том числе:
1 порядок создания документов
2 порядок проверки документов
3 порядок получения информации для формирования документа
4 порядок и сроки передачи для отражения в бухгалтерском учете
5 порядок передачи документов в архив.
Учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» осуществление контроля предусмотрено только через проведение инвентаризаций, чего недостаточно для эффективной работы и достоверности информации.
Таким образом, учетная политика ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» в организационном аспекте учитывает особенности его деятельности.
Учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» предусмотрено использование счета 10 «Материалы» для отражения стоимости приобретаемого сырья и материалов. При этом по дебету счета формируется фактическая стоимость приобретенных материалов. Их списание в производство осуществляется по средней себестоимости приобретения.
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета затрат на производство: 1) традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство; 2) вариант учета прямых затрат по системе «директ - кост».
Исходя из особенностей деятельности предприятия учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» используется первый вариант чета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
При данном (способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании года косвенные расходы на дебет счетов 23, 20 и на другие счета затрат (на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со счетов 25 и 26. Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносятся с кредита счетов 20, 23 в дебет счета 43. При использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита счетов 25 и 26 между объектами производства и калькуляции. В качестве базы распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:
1) пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;
2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
3) пропорционально материальным затратам;
4) пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и материалов;
5) дифференцированным способом с использованием коэффициентов.
Обоснованность использования того или иного варианта распределения косвенных расходов зависит от видов производства, их отраслевой характера, материалоемкости и трудоемкости производства. Учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» предусмотрено распределение косвенных затрат пропорционально заработной плате основных рабочих.
Учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» предусматривается формирование выручки от реализации по отгрузке. Сделано это с учетом требований по уплате налога на прибыль.
Выбранный вариант определения выручки в учетной политике распространяется и на прочую реализацию (счета 91). В данной части учетной политики следовало бы указать также вариант признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники налоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому, необходимо в учетной политике уточнить, что финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) предприятия признаются (варианты): 1) за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг, средств), за которую поступила денежная или натуральная выручка от реализации; 2) за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средства) по предъявлению счетов к оплате.
Рабочий план счетов ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» является неотъемлемой часть его учетной политики. Сформирован он программным путем и ежегодно не распечатывается, а сохраняется в электронном виде. Приказом руководителя утверждаются только вновь вводимые изменения.
Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат таки критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственно процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.
Так учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» установлено применение журнально - ордерной формы бухгалтерского учета с использованием средств автоматизации для обработки информации.
На ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» график проведения инвентаризаций утверждается отдельным приказом руководителя предприятия. На мой взгляд, этот документ должен быть приложением к учетной политике предприятия.
В отличие от внешней отчетности, порядок составления, оформления и представления которой, как правило, регламентируется законодательством, вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав и формы отчетов, периодичность, сроки их составления и представления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей отчетов. При этом исходят из необходимости обеспечить руководство и функциональные службы достаточной информацией для обоснованного принятия управленческих решений и оперативного регулирования.
Учетной политикой ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» предусматривается составление только тех форм отчетности, которые предусмотрены законодательством. Внутренняя отчетность не формируется.3. Аудиторская проверка товарно - материальных ценностей ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
3.1 Планирование аудита товарно - материальных ценностейКак ранее отмечалось, любая аудиторская проверка должна начинаться с планирования, которое должно определить основные аудиторские процедуры, источники информации, сроки, исполнителей и т.д. кроме этого на стадии планирования следует рассчитать аудиторские риски и определить уровень существенности.
Для ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» данные параметры будут определяться следующим образом.
Существует 2 подхода к расчету уровня существенности: дедуктивный и индуктивный.
При дедуктивном методе выбирается базовый показатель для всей отчетности или система базовых показателей на основе которой рассчитывается единый уровень существенности для всех статей. Затем этот уровень распределяется между отдельными статьями отчетности.
Индуктивный метод наоборот, сначала для конкретной статьи, а затем определяется общая суммарная ошибка для всей отчетности.
Таблица 3.1 - Определение уровня существенности
Наименование базового показателя Сумма по статье, тыс. руб. Доля базового показателя в % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения 13 804 5 690,20
Выручка от реализации 514 484 2 10 289,68
Валюта баланса на конец года 24 771 2 495,42
Собственный капитал на конец года 23 292 10 2 329,20
Общие затраты предприятия 418 573 2 8 371,46
Итого - - 22 175,96
Уровень существенности = 22 175,96 / 5 = 4 435,19
То есть единый уровень существенности равен 4 435,19 тыс. руб., а следовательно, ошибка не может быть больше 4 435,19 тыс. руб.Общий план аудита товарно - материальных ценностейПроверяемая ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
организацияПериод аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009Количество 44
человеко - часовРуководитель Королева Е.Ю..
аудиторской группы
Планируемый 3%
аудиторский рискПланируемый 1) качественно - соответствие действующему
уровень законодательству
существенности
2) количественно - 4 435,19 тыс. руб.
Планируемые виды работ Период
проведения Исполнители
1. Аудит сохранности ТМЦ 01.01.2009 Королева Е.Ю.
Сизова О.П.
2. Аудит оприходования ТМЦ 05.01.2009 Королева Е.Ю.
Сизова О.П.
3. Аудит списания ТМЦ 07.01.2009 Королева Е.Ю.
Сизова О.П.
4. Аудит отчетности ТМЦ 08.01.2009 Королева Е.Ю.
Сизова О.П.
5. Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета 08.01.2009 Королева Е.Ю.
Сизова О.П.
Проведение аудита финансовых результатов Информационную основу проведения аудита товарно - материальных ценностей составит действующее законодательство по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также учетная документация предприятия.
Отбор источников информации и сам ее сбор определим по следующим направлениям:
1. Проверка соблюдения законодательства, состояния учёта и контроля по учету товарно - материальных ценностей. Метод сбора аудиторских доказательств: сопоставление документов с регистрами учета, прослеживание информации по документам;
2. Проверка расчетов себестоимости, и цен на товары. Методы сбора доказательств: проверка документов, контроль арифметических расчётов, проверка алгоритмов расчётов;
3. Проверка расчетов с поставщиками и покупателями;
4. Проверка сводных расчётов по учету товарно - материальных ценностей.
Используются первичные документы по учёту поступления и списания товарно - материальных ценностей проверяется правильность формирования их стоимости и отнесения затрат на соответствующие счета.
Все основные используемые в ходе аудиторской проверки источники информации также зафиксированы в программе аудита.
В заключении аудиторских процедур по проверке учета товарно - материальных ценностей устанавливается правильность указанной в учетных регист¬рах корреспонденции счетов и сумм данных аналитического и синтетического учета.
Также проверяется правильность отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.
Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли предприятия.
В нашем примере расхождений между регистрами аналитического и синтетического учета не выявлено.
В заключении аудиторской проверки на основании собранных материалов составляется аудиторское заключение, которое должно содержать описание основных аудиторских процедур, полученные результаты и рекомендации по устранению выявленных недостатков.
3.3 Аудиторское заключение по результатам проверки учета товарно - материальных ценностей
По материалам аудиторской проверки учета товарно - материальных ценностей в ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» было выдано безусловно положительное аудиторское заключение.
Вводная часть
Аудиторское заключение по результатам аудита бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за 2008 год
ОАО «Анлен» , 3525184010, г.160014, г.Вологда, ул.Герцена, д.63
Лицензия на проведение общего аудита №859, выдана ЦАЛАКом Минфина России на срок до 31.12.2009 года.
Свидетельство о государственной регистрации №233, выдано 12.14.2004г. Расчетный счет №2330125000000002631
В соответствии с договором №1 от 01.12.2007 проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за 2008 финансовый год.
В аудите принимали участие:
Королева Елена Юрьевна - руководитель проверки
(квалификационный аттестат №25 от 25.12.2002г.
Сизова Ольга Павловна - аудитор, кв. аттестат №63 от 05.06.2006 г.)Аналитическая часть
Директору Андрееву А.О. ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер», г. Вологда, Советский проспект, д.115.
ОГРН 2556331203, р/с №5226300000003621
ИНН 352552263
В аудируемом периоде за подготовку бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» отвечали:
Руководитель ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» Андреев А.О.
Главный бухгалтер Морошкина Л.В.
1. Аудиторской организацией «стандарт» проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за 2008 год.
2. При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской отчетности было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер», ответственность за организацию которой несет исполнительный орган ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
3. Система внутреннего контроля была изучена исключительно для того, чтобы можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО в целях выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита мы не обнаружили никаких факторов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» масштабам и характеру его деятельности.
5. Наше мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за 2008 финансовый год приведено в итоговой части аудиторского заключения. Наша группа не обнаружила серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за 2008г. рассмотрено соблюдение ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» применяемого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственной операций. Ответственность за соблюдение действующего в РФ законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер»
7. Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» финансово - хозяйственных операций действующему в РФ законодательству проводилась исключительно в целях получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель проведения аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» действующему законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.
8. Результаты проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в РФ законодательством.
Заключение аудиторской организации о бухгалтерской отчетности
ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за январь-декабрь 2008 год
Директору Андрееву А.О.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» за 2008 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерской учете».
2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности по учету товарно - материальных ценностей на основании данных проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, прилагаемая к нашему заключению бухгалтерская отчетность достоверна.
ЗаключениеАудит товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных ценностей.
Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.
Данная курсовая работа выполнена по материалам ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер». Целями деятельности общества являются осуществление предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли.
Основным видом деятельности общества являются торговая, торгово-просредническая, закупочная, сбытовая деятельность, в том числе, оптовая, розничная, комиссионная торговля продовольственными и промышленными товарами, автомобилями, их узлами и деталями, подакцизными товарами, открытие торговых точек.
Анализ экономических результатов деятельности предприятия отражает устойчивый рост всех основных показателей. Так в 2008 году выручка от реализации по отношению к 2006 году увеличилась на 299,94% или 342 954 тыс. руб., а по отношению к 2007 году на 210,45% или 270 016 тыс. руб.
В анализируемом периоде также наблюдается увеличение себестоимости реализованной продукции. В 2008 году по отношению к 2006 году данный показатель вырос на 287,20% или 272 829 тыс. руб., а по отношению к 2007 году на 207,45% или 216 799 тыс. руб.
Деятельность ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» отличается высоким уровнем доходности, что подтверждается рассчитанными показателями рентабельности и их динамикой. Так, в 2006 году рентабельность производства составляла 17,69%, то в 2008 году данный показатель увеличился до 22,91%. Изменение показателя рентабельности продаж произошло с 15,03% в 2006 году до 18,64% в 2008.
Учетный аппарат ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» представлен бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
В соответствии с нормами действующего законодательства на ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» ежегодно формируется Учетная политика, которая утверждается приказом руководителя предприятия. Учетная политика ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» как в метологическом, так и в организационном аспекте учитывает особенности его деятельности и нормы действующего законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.
В процессе проведения аудита учета товарно - материальных ценностей в ООО «Торговый Дом «ОГО Бройлер» были спланированы основные этапы аудита и его процедуры, определены источники информации. Результаты аудита зафиксированы в безусловно - положительном аудиторском заключении, в котором отражены основные результаты - отсутствие нарушений и соответствие системы внутреннего контроля и учета товарно - материальных ценностей нормам действующего законодательства.
1. Список используемой литературыФедеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №113-ФЗ
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
3. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 №117 - ФЗ, глава 23
4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ
5. Богатая И.Н. «Аудит» - Ростов - на - Дону: Феникс, 2007
6. под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник В.М. «Практический аудит» - М.: ИНФРА - М, 2006
7. под ред. Гущиной И.Э. «Расчеты по оплате труда» - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003
8. Данилевский Ю.А. «Аудит» - М.: ИПК ФБК - Пресс, 2002
9. Захарьин В.Р. «Теория бухгалтерского учета» - М.: ФОРУМ - ИНФРА - М, 2006
10. Макальская М.Л. «Основы аудита» - М.: Дело и сервис, 2002
11. Панкова С.В. «Международные стандарты аудита» - М.: Юристъ, 2003
12. под ред. Подольского В.И. «Аудит» - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003
13. Полисюк Г.Б. «Аудит предприятия» - М.: Экзамен, 2001
14. под ред. Соколова Я.В. «Основы аудита» - М.: 2000
Шеремет А.Д. «Аудит» - М.: ИНФРА - М, 2000