Организация, оформление и учет банковских операций при покупке и продаже безналичной иностранной вал |
|
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЙ РЫНОК, ЕГО СУБЪЕКТЫ 5 1.1. Операции по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках 5 1.2. Государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страны 6 ГЛАВА 2. КОНВЕРСИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ВИДЫ 9 2.1. Кассовые и срочные валютные сделки 9 2.2. Арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные операции 10 ГЛАВА 3. ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ. ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ НО КОНВЕРСИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ 14 ГЛАВА 4. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕМП») 18 4.1. Характеристика счетов бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты 18 4.2. Учет расчетов с клиентами по покупке иностранной валюты 20 4.3. Учет расчетов с клиентами по продаже иностранной валюты 24 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 33 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 35 ВВЕДЕНИЕ\ Увеличение объема экспортно-импортных операций, появление на российском рынке иностранных и совместных предприятий, реализующих товары и услуги за иностранную валюту, увеличение объемов покупки продажи валюты на внутреннем валютном рынке коммерческими банками, превращение иностранной валюты в условиях инфляции в одно из средств накопления населения и ряд других факторов обуславливают большие объемы хождения наличной и безналичной иностранной валюты на территории нашей страны. Все это требует активизации работы коммерческих банков по валютному обслуживанию своих клиентов, совершенствования бухгалтерского учета валютных операций. Актуальность выбранной темы данной курсовой работы заключается в том, что валютные операции банков всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. В связи с введением с 1 января 1998 года "Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации" и "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 г. 61 /10/ добавились сложности, вызванные тем, что ранее существовавшие положения и инструкции, регламентирующие учет валютных операций в банках, не отвечали требованиям Плана счетов, а по некоторым вопросам противоречили ему. В таких условиях кредитные организации при разработке положения по учету операций в иностранной валюте зачастую сталкиваются с вопросом: какое решение принять в отношении порядка учета тех или иных валютных операций чтобы оно не противоречило требованиям нового Плана счетов действующим инструкциям ЦБ РФ, ну и конечно же требованиям валютного законодательства Российской Федерации. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений. Целью исследования является изучение организации, оформления и учета операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной валюты. Задачи исследования: 1) рассмотреть операции по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках; 2) изучить государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страны; 3) рассмотреть кассовые и срочные валютные сделки; 4) изучить арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные операции; 5) рассмотреть открытую валютную позицию и отчетность банков но конверсионным операциям; 6) дать характеристику счетов бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты в ОАО «Темп»; 7) проанализировать учет расчетов с клиентами по покупке иностранной валюты в ОАО «Темп»; 8) охарактеризовать учет расчетов с клиентами по продаже иностранной валюты в ОАО «Темп». Объектом исследования является предприятие ОАО «Темп». Предметом исследования является организация, оформление и учет операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной валюты на ОАО «Темп». ГЛАВА 1. Валютный рынок, его субъекты1.1. Операции по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынкахБанки осуществляют следующие посреднические операции на комиссионной основе (иначе - обменные операции) на внутреннем валютном рынке: а) покупка-продажа средств на текущих валютных счетах клиентов банка за рубли на валютной бирже; б) обмен валютных средств клиентов по различным группам валют; в) обмен наличной валюты (СКВ). При банках создаются специальные отделы обменных операций на российском валютном рынке. На эти отделы возложена функция координации и управления обменными операциями и операциями по купле-продаже валюты за рубли. Отдел валютных операций формирует обменный оборотный фонд, используемый для наиболее полного удовлетворения потребностей клиентов банка в валюте и для достижения баланса по всем сделкам купли-продажи. Размеры и структура обменного фонда определяются руководством отдела по согласованию с правлением банка, исходя из эффективности (размеров комиссии) обменных операций и информации о спросе, предложении и рыночных курсах валют на российском валютном рынке, а также учитывая текущие возможности банка по выделению собственных валютных средств в данный фонд. На современной стадии формирования внутреннего валютного российского рынка при слабой его интеграции в международный валютный рынок особое значение приобретают соглашения о межбанковских взаимоотношениях. Они позволяют банку в том случае, если он не в состоянии удовлетворить потребности своего клиента, обратиться с запросами к другим банкам и удовлетворить эти запросы через биржу. Получение банком письменной заявки клиента - основание для проведения обменных операций. В этой заявке клиент указывает сумму валютных средств и цену валюты в рублях или коэффициент перевода его валюты в требуемую валюту (в случае продажи валюты), либо указывает сумму рублей, предназначенных для обмена на валюту, и приемлемую цену валюты (в случае покупки валюты). Существуют различные формы проведения обменных валютных операций на российском валютном рынке. Они зависят от используемых средств и привлекаемых субъектов обмена. Выделим следующие формы: а) с использованием валютных средств на текущих валютных счетах клиентов банка; в) на ММВБ и других валютных биржах, действующих в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком России; в) с выходом на межбанковский внутренний валютный рынок России.1.2. Государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страныУполномоченные банки имеют право покупать и продавать иностранную валюту от своего имени по поручению предприятий и коммерческих банков (за комиссионное вознаграждение) либо от своего имени и за свой счет. В первом случае уполномоченные банки могут продавать средства в инвалюте другому предприятию на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через валютную биржу) или Банку России. Во втором случае уполномоченные банки совершают сделки купли-продажи, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ "О порядке ведения уполномоченными банками Российской Федерации открытой валютной позиции на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (от 28.05.93 г. № 15). Право уполномоченного банка вести открытую валютную позицию (позицию валютного риска) означает его право совершать сделки купли-продажи безналичной иностранной валюты "за валюту РФ. Размер открытой валютной позиции определяется как разница между суммой иностранной валюты, приобретенной банком за свой счет в течение одного года, и суммой валюты, проданной им также за свой счет в тот же промежуток времени. Что касается операций уполномоченного банка по купле-продаже инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ за рубли, то по ним установлен лимит валютной позиции. Лимит открытой валютной позиции по состоянию на конец каждого рабочего дня не должен превышать следующих величин (в эквиваленте): а) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) менее 1 млрд. рублей - 100 тыс. долларов США; б) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) от 1 до 5 млрд. рублей - 500 тыс. долларов США; в) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) от 5 до 10 млрд. рублей - 1 млн. долларов США; г) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) свыше 10 млрд. рублей - по индивидуальному нормативу, устанавливаемому Банком России. Законодательством установлено, что коммерческие банки, которые производят покупку иностранной валюты за пределами РФ или приобретают ее у банков, имеющих генеральную валютную лицензию, или у других участников валютного рынка РФ. не вправе отказаться от продажи этой валюты физическим лицам за рубеж. При обнаружении отступлений от этой нормы ЦБ РФ вправе отозвать у банка лицензию на совершение валютных операций. Резидентам РФ разрешено покупать инвалюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке, во-первых, для ведения текущих валютных операций, во-вторых, для платежей в погашение основного долга по кредитам, полученным в инвалюте, На покупку валюты для совершения платежей, связанных с движением капитала, необходимо получить разрешение Банка России. Иностранная валюта, приобретенная предприятиями-резидентами на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Глава 2. Конверсионные операции и их виды2.1. Кассовые и срочные валютные сделкиНа валютном рынке используется две группы операций: кассовые и срочные. Кассовые операции осуществляются на условиях "спот" (spot). Операция "спот" - это соглашение на купивлю-продаж иностранной валюты на краткосрочный прериод. Доставка валюты осуществляется после вывода соглашения, но не позже двух рабочих дней. В соответствии с этим определяется и валютный курс "спот"-курс на момент заключения соглашение. Существует два "спот" курсы для валюты: курс спроса (big rate) - курс, за которым клиент может купить одну валюту в обмен на другую и курс предложения (offer rate) - курс, за которым клиент может продать одну валюту в обмен на другую. Вторым видом ввалютних операций срочны или форвардные (forward), за какими субъекты рынка получают право купить или продать валюту в будущем за курсом зафиксированным на момент заключения соглашение. Форвардное соглашение включает три основных элемента: обязательство купить или продать определенную сумму валюты в обмен на другую; выполнение соглашения (дата доставки валюты) в определенный срок; валютный курс фиксируется в момент вывода соглашения. Форвардные валютные курсы отличаются от курсов "спот" на величину "скидки" или "премии", связанной с отсрочкой платежей. Срочные валютные операции тесно связаны с процентными ставками по краткосрочным депозитам. Форвардный курс имеет тенденцию к повышению, если процентные ставки обменной валюты ниже, чем процентные ставки контрагентной валюты. И наоборот, валюта страны где банковская процентная ставка более высокая будет иметь в форвардной операции соответствующую "скидку". При одинаковых ставках банковского процента регулятором валютного обмена остается "спот"-курс. В международной практике большинство стран ориентируются на ставку "ЛИБОР" (London: jnter Bank Offered Rate) - процент по межбанковским депозитам в Лондоне. Расчет премии / дисконту к форвардному курсу можно сделать за флрмулой: КВ (%В - %А) • СФ П / Д = -----------, где (2.1) 360 • 100 КВ - "спот"-курс валюты для продажи %В - ставка "ЛИБОР" по депозитам в валюте, которая необходима для покупки %А - ставка "ЛИБОР" по депозитам в валюте, которая продается СФ - срок форвардной операции. Срочные или форвардные операции служат для получения прибыли в виде курсовой разницы, а также для страхования субъектов рынка от валютных рисков. Кроме этого, операции на срок - это широкое поле деятельности валютных дилеров, которые ведут игру на повышении или снижении рыночных курсов.2.2. Арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные операцииАрбитражные конверсионные операции (валютный арбитраж) связаны с открытием валютным дилером спекулятивной валютной позиции за счет банка с целью получения прибыли при изменении валютного курса. Как правило позиции открываются в круглых суммах базовой валюты (USD, GBP). Длинная позиция (то есть покупка) открывается, если ожидается повышение курса валюты. Короткая позиция (то есть продажа) открывается, если ожидается понижение курса валюты. Например, валютный дилер рассчитывает на повышение курса доллара США к фунту стерлингов в ближайшее время (обычно в течение рабочего дня) и покупает 1 млн. долларов против фунта по курсу 1.5350, открывая тем самым длинную позицию по долла¬рам США. Открыв спекулятивную позицию, он подвергается риску неблагоприятного изменения курса. Предположим, что расчет был верен, курс вырос до 1.5410. Дилер закрывает длинную позицию путем продажи 1 млн. долларов и получает прибыль: + 1.000.000 USD - 1.535.000 GBP - 1.000.000 USD + 1.541.000 GBP + 6.000 GBP При проведении арбитражных конверсионных операций с открытием и закрытием позиции в базовой валюте, результат по двум сделкам будет выражаться в валюте котировки: 1.000.000 USD x (1.5410 - 1.5350) = 6.000 GBP С точки зрения баланса банка эти арбитражные спекулятивные конверсии будут совершаться по активным счетам путем изменения сумм на корсчетах банка в различных валютах и регулирования приращения или снижения сумм за счет прибылей или убытков, то есть собственных средств банка. В отличие от арбитражных операций, которые предполагают открытие рисковых позиций, ряд конверсионных операций осуществляется не за счет банка, а за счет его клиентов - это клиентские конверсии. Порядок осуществления клиентских конверсий предполагает проведение двух конверсии - внутренней и внешней. Предположим, клиенту банка для совершения платежа необ¬ходимо купить 1 млн. фунтов стерлингов за доллары, в которых он держит свой валютный счет. Клиент обращается в банк с просьбой конвертировать его доллары в 1 млн. фунтов стерлингов. Банк осу¬ществляет ему внутреннюю конверсию, то есть продает фунты путем проведения внутренних бухгалтерских проводок, и, если на бан¬ковском корсчете НОСТРО имеются фунты стерлингов, он может осуществить платеж по поручению клиента. Однако это будет означать открытие банком валютной позиции, которая должна быть закрыта. Если, предположим, у банка на корсчете НОСТРО фунтов стерлингов нет, проблема открытой позиции решается автоматически - она закрывается путем покупки банком 1 млн. фунтов стерлингов на межбанковском рынке за доллары и зачисления их на счет НОСТРО. Обычно внутренние клиентские конверсии и регулирующие их внешние конверсии осуществляются на одну дату валютирования. С точки зрения баланса банка внутренние клиентские конверсии проводятся по пассивным счетам банка, тогда как закрывающие их внешние конверсии проводятся по активным счетам (по счетам НОСТРО). Часто складывается такая ситуация, когда клиенты запрашивают банк осуществить противоположные конверсии между двумя валютами (например, одни клиенты покупают доллары за рубли для исполнения импортных контрактов, другие клиенты продают долларовую экспортную выручку в счет обязательной продажи). При этом банк открывает позицию по конверсиям с одними клиентами, закрывая ее за счет противоположной конверсии с другими клиентами, то есть проводя взаимозачет противоположных сумм. С точки зрения баланса данные конверсии проводятся по пассивным счетам (долларовым и рублевым) и регулируются по счетам НОСТРО только на сумму превышения сумм одной из валют после совершения взаимозачета. Глава 3. Открытая валютная позиция. Отчетность банков но конверсионным операциямИнформация о консолидированной валютной позиции по банковскому сектору, публикуемая на официальной web-странице Центрального банка РФ, составлена на основании отчетов об открытой валютной позиции банка, предоставленных лицензированными банками в соответствии с Регламентом по открытой валютной позиции банка, утвержденным Постановлением Административного совета Центрального банка РФ № 126 от 28.11.1997 г., с последующими изменениями и дополнениями. Валютная позиция - остатки валютных активов и обязательств банка, которые создают риск получения дополнительных доходов или расходов при изменении валютных курсов. Валютная позиция считается открытой, если валютные активы в определенной иностранной валюте не равны валютным обязательствам в соответствующей валюте. Величина открытой валютной позиции - это разница между суммой валютных активов в определенной иностранной валюте и суммой валютных обязательств в соответствующей валюте. Открытая валютная позиция является длинной, если сумма валютных активов в определенной иностранной валюте превышает сумму валютных обязательств в соответствующей валюте. Открытая валютная позиция является короткой, если сумма валютных обязательств в определенной иностранной валюте превышает сумму валютных активов в соответствующей валюте. Отношение открытой валютной позиции - это выраженное в процентах отношение между величиной открытой валютной позиции (пересчитанной в рубли) и величиной совокупного нормативного капитала банка. В целях уменьшения валютного риска банка Центрального банка РФ установил следующие лимиты отношения открытой валютной позиции: a) отношение длинной открытой валютной позиции по каждой иностранной валюте не должно превышать "+10%"; b) отношение короткой открытой валютной позиции по каждой иностранной валюте не должно быть меньше "-10%"; c) сумма отношений длинных открытых валютных позиций по всем иностранным валютам не должна превышать "+20%"; d) сумма отношений коротких открытых валютных позиций по всем иностранным валютам не должна быть меньше "-20%"; Отношение между суммой балансовых валютных активов и суммой балансовых валютных обязательств не должно быть более "+25%" или менее "-25%". Информация, ежемесячно публикуется на официальной web-странице Центрального банка РФ, содержит агрегированные данные о валютных активах и обязательствах лицензированных банков, величине открытой валютной позиции, совокупном нормативном капитале, отношении открытой валютной позиции. Начиная с марта 2009 года, данные о валютных активах и обязательствах представлены следующим образом: валютные активы, которые включают: балансовые валютные активы: балансовые активы в иностранной валюте - наличная иностранная валюта; средства размещенные на счетах «Ностро», открытых за границей; средства лицензированных банков, размещенные за границей; кредиты овернайт и средства, размещенные овернайт; ценные бумаги; кредиты выданные в иностранной валюте, обязательные резервы в иностраннойвалюте, размещенные в НБМ, прочие балансовые активы в иностраннойвалюте; активы, привязанные к курсу иностранной валюты - привязанные предоставленные кредиты, прочие привязанные активы; условные активы в иностранной валюте (внебалансовые), - покупки по срочным сделкамв иностранной валюте и прочие условные активы в иностранной валюте; валютные обязательства, которые включают: балансовые валютные обязательства: балансовые обязательства банка в иностранной валюте - средства на счетах «Лоро» иностранных банков, срочные депозиты иностранных банков, срочные депозиты и депозиты до востребования клиентов в иностранной валюте, кредиты полученные в иностранной валюте и прочие балансовые обязательства; обязательства, привязанные к курсу иностранной валюты -привязанные полученные кредиты и прочие привязанные обязательства; условные обязательства в иностранной валюте (внебалансовые) - продажи по срочным сделкам, прочие условные обязательства в иностранной валюте. Информация о валютных активах и обязательствах включает данные об остатках (эквивалент в рублях) валютных активов и обязательств на конец месяца, среднемесячных остатках за соответствующий период в абсолютном и удельном весе (в %). Информация о величине открытой валютной позиции представлена в абсолютном значении (в рублях) на конец месяца, как среднемесячное значение за соответствующий период и как удельный вес (в %) данных среднемесячных значений в разрезе наиболее ликвидных валют (доллара США, евро, фунта стерлингов) и по другим иностранным валютам. Отношение открытой валютной позиции представлено в процентах на конец месяца и как среднемесячное значение за соответствующий период в разрезе вышеназванных иностранных валют. Информация о консолидированной валютной позиции по банковскому сектору РФ публикуется ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным. ГЛАВА 4. Учёт операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты (на примере ОАО «ТЕМП»)4.1. Характеристика счетов бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валютыТиповые проводки бухгалтерского учета, используемым при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты представлены в табл.4.1. и приложении 1. Таблица 4.1 Учет операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 57 52 Списана валюта с транзитного валютного счета для обязательной продажи. Выписки банка по транзитному валютному счету. 57 52 Списана валюта с текущего валютного счета для приобретения рублей Российской Федерации. Выписка банка по текущему валютному счету. 52 52 Зачислена на текущий валютный счет с транзитного валютного счета часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже. Выписка банка по текущему валютному счету. 57 91-1 Начислены положительные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 57 Начислены отрицательные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 57 Списана проданная банком валюта на дату, указанную в извещении банка о продаже валюты. Бухгалтерская справка-расчет 51 91-1 Зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи валюты. Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Списаны банком средства в оплату услуг по продаже валюты. Выписка банка по расчетному счету 57 51 Перечислены денежные средства на покупку валюты. Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 57 Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет. Выписки банка по текущему валютному и специальному счетам 57 91-1 Начислены положительные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 91-2 57 Начислены отрицательные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 4.2. Учет расчетов с клиентами по покупке иностранной валютыПокупку валюты можно оформлять через счет 57 «Перево¬ды в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валют¬ный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления. |
| « Пред. | След. » |
|---|
