Аудит операция с денежными средствами |
| Курсовые работы - Эконономика | |
|
1. Теоретические аспекты аудита операций с денежными средствами 5 1.1. Цель, задачи и нормативное регулирование аудита операций с денежными средствами 5 1.2. Аудит учета денежных средств в кассах организации 8 1.3. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках 11 2. Проведение аудита операций с денежными средствами ООО «Вектор» 17 2.1 Общая характеристика аудируемой организации 17 2.2. Программа аудиторской проверки 22 2.3. Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок 26 3. Отчет аудитора 29 Заключение 32 Список использованной литературы 33 Приложение 35 ВВЕДЕНИЕ Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Цель курсовой работы - рассмотреть порядок проведения аудит операций с денежными средствами организаций, а также установить соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. В данной работе будут поставлены следующие задачи: - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу; - проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов; - оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; - оценка состояния синтетического и аналитического учета; - выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций; - подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; Также одной из задач курсовой работы является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учета, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями о рганизации и основными показателями ее деятельности. Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Вектор». 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 1.1. Цель, задачи и нормативное регулирование аудита операций с денежными средствами Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи: - ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе; - изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций; - проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие; - установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете; - проверка состояния платежно-расчетной дисциплины. В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами: - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.06 г. № 183-ФЗ); - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ; - Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. - Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; - Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н; - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247); - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает: - основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций; - приказ об учетной политике организации; - бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); - налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте); - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу; - первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др. По приказу об учетной политике аудитор знакомится: - с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами; - применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств; - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов. Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами. 1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов. 2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. 3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу. 4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств. 5) Проверка организации материальной ответственности. 6) Документальное оформление движения денежных средств. 7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». 8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств. 1.2. Аудит учета денежных средств в кассах организации Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам: - денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; - денежные операции носят массовый и распространенный характер; - подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений. В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются; - выдача средств на оплату труда; - выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов; - выдача средств подотчетным лицам. Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур. При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:- участие в инвентаризации;- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;- устный опрос;- получение письменных подтверждений;- проверка документов;- проверка арифметических расчетов. Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. - для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы. Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны совпадать. В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций. При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие: - отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; - неоприходование и присвоение поступивших денежных средств; - излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов; - несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; - осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин; - некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; - арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета; - формальное проведение инвентаризаций кассы. 1.3. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета. Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России. Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать: - установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета); - проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; - проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; - проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам; - проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; - проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; - определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам; - проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям; - контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций; - проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях; - проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям. Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др. Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования. Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и методы проверки. Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации. При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет: - порядок ведения учетных регистров; - ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; - производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка. В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам. При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств. В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами - 60 и 76. Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат. Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения. В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям. Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке. Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например: - для учета денежных средств целевого финансирования; - для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений; - специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт. Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить: - правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов; - соблюдение сроков действия аккредитивов; - правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек; - наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были); - полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.); - предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс; - правильность составления бухгалтерских проводок; - соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге. На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств. Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие: - отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; - отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций; - перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; - несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка; - некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций. 2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО «ВЕКТОР» 2.1 Общая характеристика аудируемой организации ООО «Вектор» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству. Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «Вектор» являются: - проектирование зданий и сооружений первого и второго уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом; - услуги связи в сети передачи данных за исключением передачи голосовой информации; - услуги связи по предоставлению каналов связи. ООО «Вектор» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно. Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества. Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Вектор», оно принимает решения по следующим вопросам: - изменение устава, размера уставного капитала; - образование исполнительных органов и прекращение их полномочий; - утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и распределение прибыли; - реорганизация и ликвидация Общества; - назначение Генерального директора, прекращение его полномочий; - прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др. Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала. ООО «Вектор» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам. Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует такой показатель как прибыль - основной финансовый результат деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового состояния предприятия. Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период, исследование структуры анализируемых показателей, исходя из этого составляется таблица 1 Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности организации, тыс.руб. за 2006 - 2008 г.г Показатель 2006 2007 2008 % из-е 2008 к 2006 Выручка от реализации продукции, услуг 39807 43245 51157 128,5 Себестоимость реализованной продукции 28913 32578 35895 124,1 Прибыль (убыток) от реализации 10894 10667 15262 140,1 Результат от прочей реализации - - - Сальдо доходов и расходов от прочих операций -1341 -1891 -2549 190,1 Балансовая прибыль 2981 2292 3031 101,7 Чистая прибыль 2266 1742 2304 101,7 Из аблицы видно, что в отчетном периоде (2008 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 1,7%, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации. Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную». Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2. Таблица 2 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций Вопрос Да Нет Примечание 1. Установлена ли сигнализация в кассе ? х 2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ? х 3. Заключен ли договор на охрану ? х 4. Где и у кого хранятся дубликаты ключей ? В сейфе у директора 5. Инкассируется ли данная организация ? х 6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.) ? х 7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке? х 8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров? Руководитель, гл. бухгалтер, кассир 9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? х 10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета? х 11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? х 12. Была ли произведена ревизия при смене кассира ? х 13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе? х 14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? х 15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? х 16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? х 17. Проводятся ли внезапные проверки кассы? х 18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы? х 19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? х 20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? х 21. Ведется ли на предприятии кассовая книга? х 22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? х выборочно 23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги? х 24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? х Из таблицы 2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности. В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ООО «Вектор», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 3. Таблица 3 - Значение показателей бухгалтерской отчетности Показатели Предыдущий год (на начало года) тыс. руб. Отчетный год (на конец года), тыс. руб. Значение базового показателя, тыс. руб. Прибыль до налогообложения 2292 3031 2661,5 Выручка от продаж 43245 51157 47201 Капитал и резервы 3468 3498 3483 Общие затраты 32578 35895 34237 Сумма активов 2055 2041 2048 Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода. Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.4. Таблица 4 - Определение уровня существенности Показатели Значение базового показателя, тыс. руб. Критерии, % Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Прибыль до налогообложения 2661,5 5 133,1 Выручка от продаж 47201 2 944 Капитал и резервы 3483 5 174,2 Общие затраты 34237 4 1369,5 Сумма активов 2048 2 41 Уровень существенности равен, (133,1 + 944 + 174,2 + 1369,5 + 41) = 2661,8 округляем до 2700. Далее, (2700 - 2661,8) / 2661,8 = 0,014% , что находится в пределах 20 %. Уровень точности равен, 2700 * 75% = 2025 тыс. руб. Таблица 6 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами ООО «Вектор» Вопросник тестов контроля кассовых операций ООО «Вектор» представлен в таблице 7. 17 Классификация:
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2008 № 119-ФЗ. II. КОНСТАТИРУЮЩАЯ ЧАСТЬ Мероприятия по устранению указанных нарушений. |
|
| « Пред. | След. » |
|---|
