Организация, оформление и учет банковских операций при покупке и продаже безналичной иностранной вал |
| Курсовые работы - Эконономика | |
|
ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЙ РЫНОК, ЕГО СУБЪЕКТЫ 5 1.1. Операции по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках 5 1.2. Государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страны 6 ГЛАВА 2. КОНВЕРСИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ВИДЫ 9 2.1. Кассовые и срочные валютные сделки 9 2.2. Арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные операции 10 ГЛАВА 3. ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ. ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ НО КОНВЕРСИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ 14 ГЛАВА 4. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕМП») 18 4.1. Характеристика счетов бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты 18 4.2. Учет расчетов с клиентами по покупке иностранной валюты 20 4.3. Учет расчетов с клиентами по продаже иностранной валюты 24 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 33 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 35 ВВЕДЕНИЕ Увеличение объема экспортно-импортных операций, появление на российском рынке иностранных и совместных предприятий, реализующих товары и услуги за иностранную валюту, увеличение объемов покупки продажи валюты на внутреннем валютном рынке коммерческими банками, превращение иностранной валюты в условиях инфляции в одно из средств накопления населения и ряд других факторов обуславливают большие объемы хождения наличной и безналичной иностранной валюты на территории нашей страны. Все это требует активизации работы коммерческих банков по валютному обслуживанию своих клиентов, совершенствования бухгалтерского учета валютных операций. Актуальность выбранной темы данной курсовой работы заключается в том, что валютные операции банков всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. В связи с введением с 1 января 1998 года "Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации" и "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 г. 61 /10/ добавились сложности, вызванные тем, что ранее существовавшие положения и инструкции, регламентирующие учет валютных операций в банках, не отвечали требованиям Плана счетов, а по некоторым вопросам противоречили ему. В таких условиях кредитные организации при разработке положения по учету операций в иностранной валюте зачастую сталкиваются с вопросом: какое решение принять в отношении порядка учета тех или иных валютных операций чтобы оно не противоречило требованиям нового Плана счетов действующим инструкциям ЦБ РФ, ну и конечно же требования м валютного законодательства Российской Федерации. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений. Целью исследования является изучение организации, оформления и учета операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной валюты. Задачи исследования: 1) рассмотреть операции по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках; 2) изучить государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страны; 3) рассмотреть кассовые и срочные валютные сделки; 4) изучить арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные операции; 5) рассмотреть открытую валютную позицию и отчетность банков но конверсионным операциям; 6) дать характеристику счетов бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты в ОАО «Темп»; 7) проанализировать учет расчетов с клиентами по покупке иностранной валюты в ОАО «Темп»; 8) охарактеризовать учет расчетов с клиентами по продаже иностранной валюты в ОАО «Темп». Объектом исследования является предприятие ОАО «Темп». Предметом исследования является организация, оформление и учет операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной валюты на ОАО «Темп» ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЙ РЫНОК, ЕГО СУБЪЕКТЫ 1.1. Операции по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках Банки осуществляют следующие посреднические операции на комиссионной основе (иначе - обменные операции) на внутреннем валютном рынке: а) покупка-продажа средств на текущих валютных счетах клиентов банка за рубли на валютной бирже; б) обмен валютных средств клиентов по различным группам валют; в) обмен наличной валюты (СКВ). При банках создаются специальные отделы обменных операций на российском валютном рынке. На эти отделы возложена функция координации и управления обменными операциями и операциями по купле-продаже валюты за рубли. Отдел валютных операций формирует обменный оборотный фонд, используемый для наиболее полного удовлетворения потребностей клиентов банка в валюте и для достижения баланса по всем сделкам купли-продажи. Размеры и структура обменного фонда определяются руководством отдела по согласованию с правлением банка, исходя из эффективности (размеров комиссии) обменных операций и информации о спросе, предложении и рыночных курсах валют на российском валютном рынке, а также учитывая текущие возможности банка по выделению собственных валютных средств в данный фонд. На современной стадии формирования внутреннего валютного российского рынка при слабой его интеграции в международный валютный рынок особое значение приобретают соглашения о межбанковских взаимоотношениях. Они позволяют банку в том случае, если он не в состоянии удовлетворить потребности своего клиента, обратиться с запросами к другим банкам и удовлетворить эти запросы через биржу. Получение банком письменной заявки клиента - основание для проведения обменных операций. В этой заявке клиент указывает сумму валютных средств и цену валюты в рублях или коэффициент перевода его валюты в требуемую валюту (в случае продажи валюты), либо указывает сумму рублей, предназначенных для обмена на валюту, и приемлемую цену валюты (в случае покупки валюты). Существуют различные формы проведения обменных валютных операций на российском валютном рынке. Они зависят от используемых средств и привлекаемых субъектов обмена. Выделим следующие формы: а) с использованием валютных средств на текущих валютных счетах клиентов банка; в) на ММВБ и других валютных биржах, действующих в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком России; в) с выходом на межбанковский внутренний валютный рынок России. 1.2. Государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страны Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать иностранную валюту от своего имени по поручению предприятий и коммерческих банков (за комиссионное вознаграждение) либо от своего имени и за свой счет. В первом случае уполномоченные банки могут продавать средства в инвалюте другому предприятию на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через валютную биржу) или Банку России. Во втором случае уполномоченные банки совершают сделки купли-продажи, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ "О порядке ведения уполномоченными банками Российской Федерации открытой валютной позиции на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (от 28.05.93 г. № 15). Право уполномоченного банка вести открытую валютную позицию (позицию валютного риска) означает его право совершать сделки купли-продажи безналичной иностранной валюты "за валюту РФ. Размер открытой валютной позиции определяется как разница между суммой иностранной валюты, приобретенной банком за свой счет в течение одного года, и суммой валюты, проданной им также за свой счет в тот же промежуток времени. Что касается операций уполномоченного банка по купле-продаже инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ за рубли, то по ним установлен лимит валютной позиции. Лимит открытой валютной позиции по состоянию на конец каждого рабочего дня не должен превышать следующих величин (в эквиваленте): а) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) менее 1 млрд. рублей - 100 тыс. долларов США; б) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) от 1 до 5 млрд. рублей - 500 тыс. долларов США; в) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) от 5 до 10 млрд. рублей - 1 млн. долларов США; г) для уполномоченных банков с собственными средствами (капиталом) свыше 10 млрд. рублей - по индивидуальному нормативу, устанавливаемому Банком России. Законодательством установлено, что коммерческие банки, которые производят покупку иностранной валюты за пределами РФ или приобретают ее у банков, имеющих генеральную валютную лицензию, или у других участников валютного рынка РФ. не вправе отказаться от продажи этой валюты физическим лицам за рубеж. При обнаружении отступлений от этой нормы ЦБ РФ вправе отозвать у банка лицензию на совершение валютных операций. Резидентам РФ разрешено покупать инвалюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке, во-первых, для ведения текущих валютных операций, во-вторых, для платежей в погашение основного долга по кредитам, полученным в инвалюте, На покупку валюты для совершения платежей, связанных с движением капитала, необходимо получить разрешение Банка России. Иностранная валюта, приобретенная предприятиями-резидентами на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. ГЛАВА 2. КОНВЕРСИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ВИДЫ 2.1. Кассовые и срочные валютные сделки На валютном рынке используется две группы операций: кассовые и срочные. Кассовые операции осуществляются на условиях "спот" (spot). Операция "спот" - это соглашение на купивлю-продаж иностранной валюты на краткосрочный прериод. Доставка валюты осуществляется после вывода соглашения, но не позже двух рабочих дней. В соответствии с этим определяется и валютный курс "спот"-курс на момент заключения соглашение. Существует два "спот" курсы для валюты: курс спроса (big rate) - курс, за которым клиент может купить одну валюту в обмен на другую и курс предложения (offer rate) - курс, за которым клиент может продать одну валюту в обмен на другую. Вторым видом ввалютних операций срочны или форвардные (forward), за какими субъекты рынка получают право купить или продать валюту в будущем за курсом зафиксированным на момент заключения соглашение. Форвардное соглашение включает три основных элемента: обязательство купить или продать определенную сумму валюты в обмен на другую; выполнение соглашения (дата доставки валюты) в определенный срок; валютный курс фиксируется в момент вывода соглашения. Форвардные валютные курсы отличаются от курсов "спот" на величину "скидки" или "премии", связанной с отсрочкой платежей. Срочные валютные операции тесно связаны с процентными ставками по краткосрочным депозитам. Форвардный курс имеет тенденцию к повышению, если процентные ставки обменной валюты ниже, чем процентные ставки контрагентной валюты. И наоборот, валюта страны где банковская процентная ставка более высокая будет иметь в форвардной операции соответствующую "скидку". При одинаковых ставках банковского процента регулятором валютного обмена остается "спот"-курс. В международной практике большинство стран ориентируются на ставку "ЛИБОР" (London: jnter Bank Offered Rate) - процент по межбанковским депозитам в Лондоне. Расчет премии / дисконту к форвардному курсу можно сделать за флрмулой: КВ (%В - %А) • СФ П / Д = -----------, где (2.1) 360 • 100 КВ - "спот"-курс валюты для продажи %В - ставка "ЛИБОР" по депозитам в валюте, которая необходима для покупки %А - ставка "ЛИБОР" по депозитам в валюте, которая продается СФ - срок форвардной операции. Срочные или форвардные операции служат для получения прибыли в виде курсовой разницы, а также для страхования субъектов рынка от валютных рисков. Кроме этого, операции на срок - это широкое поле деятельности валютных дилеров, которые ведут игру на повышении или снижении рыночных курсов. 2.2. Арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные операции Арбитражные конверсионные операции (валютный арбитраж) связаны с открытием валютным дилером спекулятивной валютной позиции за счет банка с целью получения прибыли при изменении валютного курса. Как правило позиции открываются в круглых суммах базовой валюты (USD, GBP). Длинная позиция (то есть покупка) открывается, если ожидается повышение курса валюты. Короткая позиция (то есть продажа) открывается, если ожидается понижение курса валюты. Например, валютный дилер рассчитывает на повышение курса доллара США к фунту стерлингов в ближайшее время (обычно в течение рабочего дня) и покупает 1 млн. долларов против фунта по курсу 1.5350, открывая тем самым длинную позицию по долла¬рам США. Открыв спекулятивную позицию, он подвергается риску неблагоприятного изменения курса. Предположим, что расчет был верен, курс вырос до 1.5410. Дилер закрывает длинную позицию путем продажи 1 млн. долларов и получает прибыль: + 1.000.000 USD - 1.535.000 GBP - 1.000.000 USD + 1.541.000 GBP + 6.000 GBP При проведении арбитражных конверсионных операций с открытием и закрытием позиции в базовой валюте, результат по двум сделкам будет выражаться в валюте котировки: 1.000.000 USD x (1.5410 - 1.5350) = 6.000 GBP С точки зрения баланса банка эти арбитражные спекулятивные конверсии будут совершаться по активным счетам путем изменения сумм на корсчетах банка в различных валютах и регулирования приращения или снижения сумм за счет прибылей или убытков, то есть собственных средств банка. В отличие от арбитражных операций, которые предполагают открытие рисковых позиций, ряд конверсионных операций осуществляется не за счет банка, а за счет его клиентов - это клиентские конверсии. Порядок осуществления клиентских конверсий предполагает проведение двух конверсии - внутренней и внешней. Предположим, клиенту банка для совершения платежа необ¬ходимо купить 1 млн. фунтов стерлингов за доллары, в которых он держит свой валютный счет. Клиент обращается в банк с просьбой конвертировать его доллары в 1 млн. фунтов стерлингов. Банк осу¬ществляет ему внутреннюю конверсию, то есть продает фунты путем проведения внутренних бухгалтерских проводок, и, если на бан¬ковском корсчете НОСТРО имеются фунты стерлингов, он может осуществить платеж по поручению клиента. Однако это будет означать открытие банком валютной позиции, которая должна быть закрыта. Если, предположим, у банка на корсчете НОСТРО фунтов стерлингов нет, проблема открытой позиции решается автоматически - она закрывается путем покупки банком 1 млн. фунтов стерлингов на межбанковском рынке за доллары и зачисления их на счет НОСТРО. Обычно внутренние клиентские конверсии и регулирующие их внешние конверсии осуществляются на одну дату валютирования. С точки зрения баланса банка внутренние клиентские конверсии проводятся по пассивным счетам банка, тогда как закрывающие их внешние конверсии проводятся по активным счетам (по счетам НОСТРО). Часто складывается такая ситуация, когда клиенты запрашивают банк осуществить противоположные конверсии между двумя валютами (например, одни клиенты покупают доллары за рубли для исполнения импортных контрактов, другие клиенты продают долларовую экспортную выручку в счет обязательной продажи). При этом банк открывает позицию по конверсиям с одними клиентами, закрывая ее за счет противоположной конверсии с другими клиентами, то есть проводя взаимозачет противоположных сумм. С точки зрения баланса данные конверсии проводятся по пассивным счетам (долларовым и рублевым) и регулируются по счетам НОСТРО только на сумму превышения сумм одной из валют после совершения взаимозачета. ГЛАВА 3. ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ. ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ НО КОНВЕРСИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ Информация о консолидированной валютной позиции по банковскому сектору, публикуемая на официальной web-странице Центрального банка РФ, составлена на основании отчетов об открытой валютной позиции банка, предоставленных лицензированными банками в соответствии с Регламентом по открытой валютной позиции банка, утвержденным Постановлением Административного совета Центрального банка РФ № 126 от 28.11.1997 г., с последующими изменениями и дополнениями. Валютная позиция - остатки валютных активов и обязательств банка, которые создают риск получения дополнительных доходов или расходов при изменении валютных курсов. Валютная позиция считается открытой, если валютные активы в определенной иностранной валюте не равны валютным обязательствам в соответствующей валюте. Величина открытой валютной позиции - это разница между суммой валютных активов в определенной иностранной валюте и суммой валютных обязательств в соответствующей валюте. Открытая валютная позиция является длинной, если сумма валютных активов в определенной иностранной валюте превышает сумму валютных обязательств в соответствующей валюте. Открытая валютная позиция является короткой, если сумма валютных обязательств в определенной иностранной валюте превышает сумму валютных активов в соответствующей валюте. Отношение открытой валютной позиции - это выраженное в процентах отношение между величиной открытой валютной позиции (пересчитанной в рубли) и величиной совокупного нормативного капитала банка. В целях уменьшения валютного риска банка Центрального банка РФ установил следующие лимиты отношения открытой валютной позиции: a) отношение длинной открытой валютной позиции по каждой иностранной валюте не должно превышать "+10%"; b) отношение короткой открытой валютной позиции по каждой иностранной валюте не должно быть меньше "-10%"; c) сумма отношений длинных открытых валютных позиций по всем иностранным валютам не должна превышать "+20%"; d) сумма отношений коротких открытых валютных позиций по всем иностранным валютам не должна быть меньше "-20%"; Отношение между суммой балансовых валютных активов и суммой балансовых валютных обязательств не должно быть более "+25%" или менее "-25%". Информация, ежемесячно публикуется на официальной web-странице Центрального банка РФ, содержит агрегированные данные о валютных активах и обязательствах лицензированных банков, величине открытой валютной позиции, совокупном нормативном капитале, отношении открытой валютной позиции. Начиная с марта 2009 года, данные о валютных активах и обязательствах представлены следующим образом: валютные активы, которые включают: балансовые валютные активы: балансовые активы в иностранной валюте - наличная иностранная валюта; средства размещенные на счетах «Ностро», открытых за границей; средства лицензированных банков, размещенные за границей; кредиты овернайт и средства, размещенные овернайт; ценные бумаги; кредиты выданные в иностранной валюте, обязательные резервы в иностраннойвалюте, размещенные в НБМ, прочие балансовые активы в иностраннойвалюте; активы, привязанные к курсу иностранной валюты - привязанные предоставленные кредиты, прочие привязанные активы; условные активы в иностранной валюте (внебалансовые), - покупки по срочным сделкамв иностранной валюте и прочие условные активы в иностранной валюте; валютные обязательства, которые включают: балансовые валютные обязательства: балансовые обязательства банка в иностранной валюте - средства на счетах «Лоро» иностранных банков, срочные депозиты иностранных банков, срочные депозиты и депозиты до востребования клиентов в иностранной валюте, кредиты полученные в иностранной валюте и прочие балансовые обязательства; обязательства, привязанные к курсу иностранной валюты -привязанные полученные кредиты и прочие привязанные обязательства; условные обязательства в иностранной валюте (внебалансовые) - продажи по срочным сделкам, прочие условные обязательства в иностранной валюте. Информация о валютных активах и обязательствах включает данные об остатках (эквивалент в рублях) валютных активов и обязательств на конец месяца, среднемесячных остатках за соответствующий период в абсолютном и удельном весе (в %). Информация о величине открытой валютной позиции представлена в абсолютном значении (в рублях) на конец месяца, как среднемесячное значение за соответствующий период и как удельный вес (в %) данных среднемесячных значений в разрезе наиболее ликвидных валют (доллара США, евро, фунта стерлингов) и по другим иностранным валютам. Отношение открытой валютной позиции представлено в процентах на конец месяца и как среднемесячное значение за соответствующий период в разрезе вышеназванных иностранных валют. Информация о консолидированной валютной позиции по банковскому сектору РФ публикуется ежемесячно до конца месяца, следующего за отчетным. ГЛАВА 4. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕМП») 4.1. Характеристика счетов бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты Типовые проводки бухгалтерского учета, используемым при учете операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты представлены в табл.4.1. и приложении 1. Таблица 4.1 Учет операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 57 52 Списана валюта с транзитного валютного счета для обязательной продажи. Выписки банка по транзитному валютному счету. 57 52 Списана валюта с текущего валютного счета для приобретения рублей Российской Федерации. Выписка банка по текущему валютному счету. 52 52 Зачислена на текущий валютный счет с транзитного валютного счета часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже. Выписка банка по текущему валютному счету. 57 91-1 Начислены положительные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 57 Начислены отрицательные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет 91-2 57 Списана проданная банком валюта на дату, указанную в извещении банка о продаже валюты. Бухгалтерская справка-расчет 51 91-1 Зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи валюты. Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Списаны банком средства в оплату услуг по продаже валюты. Выписка банка по расчетному счету 57 51 Перечислены денежные средства на покупку валюты. Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 57 Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет. Выписки банка по текущему валютному и специальному счетам 57 91-1 Начислены положительные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 91-2 57 Начислены отрицательные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 4.2. Учет расчетов с клиентами по покупке иностранной валюты Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Перево¬ды в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валют¬ный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления. При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтер¬ском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов. Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгал¬терского учета финансово-хозяйственной деятельности пред¬приятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции последующих изменений и дополне¬ний), в описании по счету 80 «Прибыли и убытки» установле¬но, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положе¬ние о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изме¬нений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следо¬вательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, упла¬ченного банку за услугу по покупке валюты. Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобре¬тению иностранной валюты: ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты; ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления. Разница между рублевым эквивалентом приобретенной ва¬люты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражает¬ся на счете 80 «Прибыли и убытки» в следующем порядке: ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 80 - отражена прибыль от покупки валюты или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - отражен убыток от покупки валюты. Наше предприятие, ОАО «Темп» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 руб. (для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы - 2000 USD). Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб. Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 16 руб./USD. Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями: ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51 - 200 000 руб. - списаны средства, направленные на покупку валюты; ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» -197 520 руб./12 345 USD - зачислена приобретенная валюта на специаль¬ный транзитный счет (12 345 USD 16); ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - 2469 руб. (199 989 - 197 520) - отражена разница между рублевым эквива¬лентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51 - 1000 руб. - списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - 11 руб. (200 000 - 199 989) - произведен возврат не израсходованных бан¬ком денежных средств. Отметим, что сумма комиссии, удержанная банком, в размере 1000 руб., а также убыток от продажи валюты в размере 2469 руб. не уменьшают прибыль для целей налогообложения. На погашение валютного банковского кредита ОАО «Темп» подает в банк заявку на покупку 1000 долларов США (USD). Кредит был получен на производственные цели. Курс доллара по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия, - 25 руб./долл. Курс коммерческого банка на эту же дату составил 27 руб./долл. За покупку валюты банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение в размере 270 руб., включая НДС - 45 руб. Приняв заявку у предприятия, банк списал с его расчетного счета 27 270 руб. Указанная сумма денежных средств была распределена следующим образом: - 27000 руб. - сумма, эквивалентная 1000 долл. США по курсу коммерческого банка; - 270 руб. - вознаграждение банка за услуги по покупке валюты. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату списания денег со специального транзитного счета, составил 26 руб./долл. Требование об открытии депозита к организации не предъявлялось. В учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51 - 27270 руб. - списаны денежные средства с расчетного счета; дебет 52 субсчет «Специальный транзитный счет» кредит 57 - 25000 руб. (1000 USD 25 руб.) - купленная валюта зачислена на валютный счет; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 - 270 руб. - отражено комиссионное вознаграждение банка; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 - 225 руб. (270 - 45) - отнесено на затраты комиссионное вознаграждение банка; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - 45 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 45 руб. - зачтен НДС по комиссионному вознаграждению банка; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 - 2000 руб. (27000 - 25000) - отнесена на внереализационные расходы разница между курсом коммерческого банка и курсом ЦБ РФ; дебет 90 кредит 52 субсчет «Специальный транзитный счет» - 26000 руб. (1000 USD 26 руб.) - купленная валюта направлена на погашение банковского кредита; ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - 1000 руб. (26000 - 25000) - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся в результате колебаний курса ЦБ РФ. 4.3. Учет расчетов с клиентами по продаже иностранной валюты Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процен¬тов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет. Продажа валюты осуществляется банком на основании за¬явки организации. Реализация иностранной валюты отражает¬ся в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с произ¬водством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расхо¬ды, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы отно¬сятся в дебет счета 48. НДС по комиссионному вознаграждению банка за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен отно¬ситься в дебет счета 48. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции. В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится. Кроме того, на счете 48 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты. Сальдо, образовавшееся на счете 48, представляет собой фи¬нансовый результат от реализации иностранной валюты и спи¬сывается на счет 80 «Прибыли и убытки». При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Следовательно, балансовая прибыль должна быть скоррек¬тирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отме¬чалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отра¬жаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 4.2). Таблица 4.2 Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов (субсчетов) Дебет Кредит Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет 52-1 62-1 Списано с транзитного валютного счета, текущего валютного счета или специального валютного счета 57 52-1, 52-2, 52-3 Списан рублевый эквивалент проданной валюты на день зачисления на валютный счет 48 57 Оплачены комиссионные расходы 48 52-1, 52-2, 52-3 Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки 51 48 Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету 52-1 80 (83) Выявлена курсовая разница 57 80 (83) Выявлен финансовый результат от продажи валюты 80 (48) 48 (80) Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет 52-2 52-1 Порядок отражения в учете операций по продаже иностран¬ной валюты рассмотрим на примере ОАО «Темп». На транзитный валютный счет ОАО «Темп» поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл. После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС - 20 руб. Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл. В учете предприятия делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 - 270 000 руб. (10 000 USD 27 руб.) - поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию; ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет - «Транзитный валютный счет» - 202 500 руб. (7500 USD 27 руб.) - направлена часть поступившей валютной выручки на продажу; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - 187 500 руб. (7500 USD 25 руб.) - денежные средства от продажи валю¬ты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57 - 202 500 руб. - списана проданная валюта; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76 - 120 руб. - отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся бан¬ку (с учетом НДС); ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 120 руб. - уплачено комиссионное вознаграждение банку; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) - выявлен финансовый результат от продажи валюты; ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD) 27 руб.) - непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия. Таким образом, ОАО «Темп» получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия. Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (пере¬числить иностранному поставщику, выплатить командировоч¬ные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке. Рассмотрим данную ситуацию на примере ОАО «Темп». ОАО «Темп» приобрело иностранную валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были пе¬речислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана физическим лицам на командировочные расходы. Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были депони¬рованы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном рынке по курсу 15,9 руб./USD. Официальный курс Центрального банка РФ составил: - на дату поступления валюты - 16 руб./USD; - на дату перечисления средств иностранному поставщику и снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов - 16,25 руб./USD; - на дату депонирования валюты банком - 16,1 руб./USD; - на дату продажи валюты 16 руб./USD. Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации запи¬сями: ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» - 197 520 руб./12 345 USD - зачислена приобретенная валюта на специаль¬ный транзитный счет (курс - 16 руб./USD); ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80 - 3086,25 руб. ((16,25 - 16) 12 345 USD) - отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на дату зачисления средств и на дату их перечисления иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных расходов); ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4 - 168 106,25 руб./10 345 USD - погашена задолженность перед иностранным поставщиком (курс - 16,25 руб./USD); ДЕБЕТ 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 52-4 - 17 875 руб./1100 USD - получены наличные средства в ино¬странной валюте (курс - 16,25 руб./USD). Так как по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк депонировал оставшуюся ее часть и в течение трех дней реали¬зовал валюту на внутреннем рынке. При отражении операций по депонированию валюты банком в учете органи¬зации делаются записи: ДЕБЕТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» КРЕДИТ 52-4 - 14 490 руб./900 USD - депонирована валюта, не израсходованная органи¬зацией (курс - 16,1 руб./USD). В связи с изменением курса валют, действующего на дату перечисления средств иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных расходов) и дату депонирования валюты для продажи, в бухгалтерском учете организации возникает отрицательная курсовая разница. В нашем примере она составит: (16,1 -16,21) 900 USD = -135 руб. Отрицательная курсовая разница отражается проводкой: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52-4 - 135 руб. ((16,1 - 16, 25) 900 USD) - отражена отрицательная курсовая разница. При реализации депонированной валюты в учете организации делаются сле¬дующие записи: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» - 90 руб. ((16 - 16,1) 900 USD) - отражена отрицательная курсовая раз¬ница, возникшая в связи с изменением курса валют, действующего на да¬ту депонирования валюты и на дату ее продажи; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» - 14 400 руб./900 USD - списана реализованная валюта (курс - 16руб./USD); ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - 14 310 руб. (900 USD 15,9) - отражено поступление средств от продажи валюты на расчетный счет; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - 990 руб. - отражен финансовый результат от продажи валюты. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции. Курсовая разница - разница между рублевой оцен¬кой соответствующего актива или обязательства, стои¬мость которых выражена в иностранной валюте, исчис¬ленной по курсу Центрального банка Российской Феде¬рации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обя¬зательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтер¬скому учету в отчетном периоде или отчетную дату со¬ставления бухгалтерской отчетности за предыдущий от¬четный период. Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприя¬тия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций. Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный транзитный валютный счет», «Валютный счет за рубежом». Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями. 2. Инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» с изменениями и дополнениями. 3. Инструкция Банка России от 15.07.2005 № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями». 4. Положение Банка России от 16.06.99 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» с изменениями и дополнениями. 5. Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" 6. Указание Банка России от 30.03.98 № 199-У «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России» с изменениями. 7. Ахматова О.А. Бухгалтерский учет в банках : конспект лекций . Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 8. Бондарева Т.Н. Сборник задач и диктантов по учебной дисциплине "Учет в банках" : учебное пособие. Москва: Московский фонд поддержки шк. книгоиздания: Московские учебники, 2008 9. Валютный портфель / отв. ред. Е.Д. Платонова, Ю.6. Рубин. - М. : СОМИНТЭК, 1995.-С. 186-276. 10. Валютный рынок и валютное регулирование: учеб. пособие / под ред. И.Н. Платановой. - М. : БЕК, 1996.-С. 103-172. 11. Герасимова Е.Б. Учет в банках : учебное пособие для студентов. Москва: Форум, 2009 12. Данилова Т.Н. Организация учета в коммерческих банках : учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во Волго-Вятской акад. гос. службы, 2009 13. Коробов Ю.И. Банковские операции : учебное пособие для студентов. Москва: Магистр, 2009 14. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке : новые типовые бухгалтерские проводки операций банка : учебное пособие . Москва: ИНФРА-М, 2009 15. Мозжерина Т.Г. Практикум по дисциплине "Учет в банках" : учебное пособие. Омск: Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2009 16. Оздоева Д.М. Учет и операционная деятельность в банках учеб. пособие. Назрань: Пилигрим, 2009 17. Печникова, А.В. Банковские операции: учебник / А.В. Печникова, О.М. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2005. - С. 240-248. 18. Пискулов, Д.Ю. Теория и практика валютного дилинга/ Д.Ю. Пискулов. - М. : ИНФРА-М, 1996.-С. 35-37. 19. Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учебное пособие для студентов высших учебных заведений. Москва: Дашков и К⁰, 2009 20. Чиркун С.И. Учет и операционная деятельность в банках : учебное пособие. Ярославль: ЯрГУ, 2009 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерские проводки по счету 52 "Валютные счета" По дебету счета Д К Содержание хозяйственной операции 52 50 Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта 52 51 Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет 52 57 Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет 52 60 Поставщик вернул на валютный счет излишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте 52 62 Иностранная валюта, поступившая от покупателя, зачислена на валютный счет. 52 66 Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет. 52 67 Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет. 52 68 Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет. 52 75 Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. 52 76 Поступление валютных средств от разных дебиторов и кредиторов 52 76 Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам ценные бумаги или прочие активы 52 80 Поступили на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада по договору о совместной деятельности 52 86 Поступили на валютный счет средства целевого финансирования 52 90-1 Поступили на валютный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, услуги) 52 91-1 Средства от продажи прочего имущества, а так же операционные доходы, поступившие в иностранной валюте, отражены в составе прочих доходов. 52 91-1 Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов 52 99 Иностранная валюта поступила на валютный счет в результате чрезвычайных событий По кредиту счета 50 52 Наличная иностранная валюта снята с валютного счета 57 52 Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи 58 52 Приобретенные акции и долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета 60 52 Погашена задолженность перед поставщиком в иностранной валюте 60 52 Перечислен поставщику аванс в иностранной валюте 62 52 Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте 66 52 Списаны с валютного счета денежные средства в погашение кратко-срочного кредита (займа) и процентов по нему 67 52 Списаны с валютного счета денежные средства в погашение долго-срочного кредита (займа) и процентов по нему 68 52 Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет 70 52 Перечислена заработная плата работникам 69 52 Уплачен с валютного счета единый социальный налог 71 52 Выданы под отчет денежные средства с валютного счета 91 52 Оплата услуг банка; Отрицательная курсовая разница 99 52 С валютного счета уплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций |
|
| « Пред. | След. » |
|---|
